ВС РФ возобновил рассмотрение спора об УСН после решения Конституционного суда

I. РЕКВИЗИТЫ И ЦЕПОЧКА АКТОВ

II. СТОРОНЫ И ПРЕДМЕТ СПОРА

Истец (кассатор): Общество с ограниченной ответственностью «УСПЕХ и Н»

Ответчик: ИФНС России № 18 по городу Москве

Третьи лица: не указаны в тексте определения

Существо спора: Общество с ограниченной ответственностью оспаривает решение налогового органа, требуя признания недействительным решения ИФНС России № 18 по городу Москве. Спор касается налогообложения при упрощённой системе налогообложения (УСН): конкретно — вопроса о том, должна ли включаться в налогооблагаемую базу стоимость имущества, передаваемого в счёт оплаты действительной стоимости доли участнику, вышедшему из состава ООО в порядке статьи 26 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

III. ПОЗИЦИИ НИЖЕСТОЯЩИХ СУДОВ

A. Первая инстанция (Арбитражный суд города Москвы, 6 февраля 2023 г.)

В тексте определения конкретные мотивы и резолюция решения первой инстанции не раскрыты. Указано только, что решение было вынесено по делу № А40-244851/2022, но содержание позиции суда не приводится.

B. Апелляционная инстанция (Девятый арбитражный апелляционный суд, 24 апреля 2023 г.)

Конкретные мотивы и резолюция постановления апелляции не раскрыты в тексте определения. Указана только дата постановления.

C. Кассационная инстанция (Арбитражный суд Московского округа, 20 сентября 2023 г.)

Конкретные мотивы и резолюция постановления кассации не раскрыты в тексте определения. Указана только дата постановления.

Примечание: Данное определение СКЭС не содержит анализа позиций нижестоящих судов — это определение о возобновлении производства после разрешения КС РФ конституционного вопроса, а не о передаче дела на рассмотрение коллегии в порядке ст. 291.6 АПК РФ.

IV. ДОВОДЫ КАССАТОРА

Конкретные доводы кассационной жалобы ООО «УСПЕХ и Н» не раскрыты в тексте определения. Однако из контекста определения можно вывести, что кассатор оспаривает применение нижестоящими судами норм налогового законодательства, касающихся включения имущества в налогооблагаемую базу при УСН.

Предполагаемые направления доводов (по содержанию конституционного запроса):

A. Нарушения норм материального налогового права — неправомерное включение стоимости имущества, передаваемого в счёт оплаты доли, в налогооблагаемую базу по УСН вопреки смыслу статей 39, 41, 248, 249, 346.15 НК РФ.

B. Конституционность налогового регулирования — возможное нарушение конституционных прав налогоплательщика на справедливое налогообложение и имущественные права.

C. Иные доводы — несоответствие позиции нижестоящих судов принципам справедливости и экономической целесообразности налогообложения.

V. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА И ВОЗМОЖНЫЙ ВОПРОС КОЛЛЕГИИ

Сущность правовой проблемы: Определение налогооблагаемой базы по упрощённой системе налогообложения при передаче имущества в счёт оплаты доли участнику, вышедшему из ООО. Конкретно — должна ли стоимость такого имущества включаться в налогооблагаемую базу, и если да, то на каких условиях и в каком размере.

Предположительный правовой вопрос (по содержанию доводов и мотивов передачи): Соответствуют ли Конституции Российской Федерации положения подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в той мере, в которой они допускают включение в налогооблагаемую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счёт оплаты действительной стоимости доли лицу, вышедшему из состава участников ООО?

VI. ОСНОВАНИЯ ПЕРЕДАЧИ, УВИДЕННЫЕ СУДЬЁЙ ВС РФ

Примечание: Данное определение не является определением о передаче кассационной жалобы на рассмотрение коллегии в порядке ст. 291.6 АПК РФ. Это определение о возобновлении производства после разрешения конституционного вопроса КС РФ.

Однако логика судьи ВС, вынесшей определение от 22 апреля 2024 г. о приостановлении производства и направлении запроса в КС РФ, может быть реконструирована:

1. Конституционная значимость вопроса: Судья СКЭС усмотрела в доводах кассатора вопрос о конституционности норм НК РФ, касающихся налогообложения при УСН. Это требовало предварительного разрешения КС РФ.

2. Возможное нарушение конституционных прав: Применение оспариваемых норм нижестоящими судами могло привести к нарушению конституционных прав налогоплательщика на справедливое налогообложение и защиту имущественных прав.

3. Необходимость единообразного толкования: Вопрос о правильном применении норм УСН при передаче имущества в счёт оплаты доли требует единообразного толкования, которое может быть обеспечено только КС РФ.

4. Постановление КС РФ от 21 января 2025 г. № 2-П: КС РФ разрешил конституционный вопрос, что позволило СКЭС возобновить производство по кассационной жалобе и рассмотреть её по существу с учётом позиции КС РФ.

VII. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ

Решение СКЭС:

• Возобновить производство по кассационной жалобе ООО «УСПЕХ и Н» по делу № А40-244851/2022.

• Назначить дело к слушанию на 26 февраля 2025 г. в 14:00.

• Место судебного заседания: г. Москва, ул. Поварская, д. 15, зал № 3048.

Обеспечительные меры: не применены.

Приостановление исполнения: не указано.

VIII. ЗНАЧЕНИЕ ПЕРЕДАЧИ

Категория правового вопроса: Конституционность норм налогового законодательства, касающихся определения налогооблагаемой базы по УСН при передаче имущества в счёт оплаты доли участнику, вышедшему из ООО.

Влияние на сходные дела: Постановление СКЭС по данному делу, вынесенное с учётом Постановления КС РФ от 21 января 2025 г. № 2-П, будет иметь значение для разрешения аналогичных налоговых споров, касающихся УСН и включения имущества в налогооблагаемую базу.

Связь с позициями ВС и КС РФ: Определение СКЭС от 22 апреля 2024 г. о приостановлении производства и направлении запроса в КС РФ свидетельствует о том, что СКЭС усмотрела необходимость конституционного контроля. Постановление КС РФ от 21 января 2025 г. № 2-П разрешило конституционный вопрос, что позволяет СКЭС продолжить рассмотрение кассационной жалобы на основе конституционно обоснованного толкования норм НК РФ.