КС РФ: повышение утилизационного сбора не может вступить в силу ранее чем через месяц после опубликования

I. РЕКВИЗИТЫ АКТА

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23 июня 2026 года № 42-П (далее — Постановление).

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Терра Групп» (коммерческая организация).

Повод к рассмотрению: Жалоба ООО «Терра Групп» на соответствие Конституции РФ оспариваемых нормативных положений.

Основание к рассмотрению: Обнаружившаяся неопределённость в вопросе о конституционности оспариваемых нормативных положений.

Оспариваемые нормы: 1. Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 6 июня 2023 года № 938 «О внесении изменений в перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора» — в части установления даты вступления в силу (1 июля 2023 года);

1. Подпункт «б» пункта 114 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора (утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2016 года № 81) — в части установления дня, на который определяются базовая ставка и коэффициент расчета размера утилизационного сбора для товаров, не подлежащих таможенному декларированию.

II. ФАБУЛА И ПОВОД ОБРАЩЕНИЯ

Конкретная ситуация заявителя

ООО «Терра Групп» ввезло на территорию РФ сельскохозяйственную технику: - 24 января 2023 года — заключен договор поставки; - 30 июня 2023 года — товар доставлен заявителю; - 6 июля 2023 года — заявитель подал в таможенный орган расчет утилизационного сбора в размере 4 312 500 рублей.

Таможенный орган отказал в принятии расчета, поскольку Постановление Правительства РФ от 6 июня 2023 года № 938 (опубликовано 9 июня 2023 года), увеличившее размер сбора путём повышения коэффициентов, вступило в силу с 1 июля 2023 года. В соответствии с подпункт «б» пункта 114 Правил размер сбора определяется на дату подачи расчета в таможенный орган. Заявителю было предложено уплатить сбор в размере 17 491 500 рублей — более чем в четыре раза больше.

Судебная история

• 27 мая 2024 года — Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении требований ООО «Терра Групп» о признании незаконным решения таможенного органа;
• 24 октября 2024 года — Девятый арбитражный апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил требования заявителя;
• 11 февраля 2025 года — Арбитражный суд Московского округа отменил постановление апелляционного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции;
• 4 июня 2025 года — Судья Верховного Суда РФ отказал в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании.

Нарушаемые конституционные права

По мнению заявителя, оспариваемые нормы нарушают статьи 8, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1–3), 55 (часть 3), 57 и 75 (часть 3) Конституции РФ, поскольку:

1. Нарушение принципа недопустимости обратной силы — нормативный акт Правительства, увеличивающий размер утилизационного сбора, применяется ранее чем через месяц после официального опубликования и к отношениям, возникшим до даты его вступления в силы;

2. Дискриминация — механизм определения размера сбора приводит к дискриминации лиц, осуществляющих ввоз не подлежащего декларированию товара: размер сбора привязан не ко дню ввоза, а ко дню подачи расчета, тогда как для лиц, не исполнивших обязанность по подаче расчета, датой определения размера сбора будет день пересечения границы (более ранняя дата).

III. КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА

Сущность конфликта

Конфликт возникает между двумя конституционными ценностями:

1. Фискальный интерес государства — необходимость оперативного регулирования размеров обязательных публичных платежей в целях обеспечения экологической безопасности и защиты окружающей среды;

2. Экономическая свобода и стабильность хозяйствования — право субъектов экономической деятельности на предсказуемость налогового регулирования, разумный адаптационный период при введении новых или повышенных платежей, защиту от произвольных и необоснованных изменений налогового регулирования.

Почему вопрос имеет конституционное значение

1. Неопределённость правового регулирования — законодательство об утилизационном сборе не содержит специальных положений о порядке вступления в силу нормативных актов, влекущих увеличение размера сбора, в отличие от налогового законодательства (статья 5 НК РФ);

2. Расходящееся правоприменение — судебные инстанции по-разному оценивали конституционность применения повышенного сбора к товарам, ввезённым до вступления в силу изменений;

3. Баланс конституционно защищаемых интересов — необходимо согласовать фискальный интерес государства с гарантиями прав плательщиков, вытекающими из статей 8, 19, 34, 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции РФ;

4. Статус утилизационного сбора — неясно, подпадает ли этот платеж под гарантии, предусмотренные статьей 57 Конституции РФ для налогов и сборов, или может быть исключён из их сферы действия.

IV. ВОПРОС, РАЗРЕШАЕМЫЙ КС РФ

Соответствуют ли Конституции РФ:

1. Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 6 июня 2023 года № 938 в той мере, в какой он устанавливает вступление в силу нормативного акта, повышающего коэффициент расчета размера утилизационного сбора, до истечения месяца с момента официального опубликования и распространяет своё действие на плательщиков, которые ввезли самоходные машины в период действия прежнего коэффициента?

2. Подпункт «б» пункта 114 Правил в той мере, в какой он предусматривает применение базовой ставки и коэффициента расчета размера утилизационного сбора, действующих на день подачи расчета в таможенный орган (а не на день фактического ввоза товара) для товаров, не подлежащих таможенному декларированию?

V. ПОЗИЦИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА

A. Итоговый вывод

Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 6 июня 2023 года № 938 признан не соответствующим Конституции РФ (статьи 19 части 1 и 2, 55 часть 3, 57) в той мере, в какой он устанавливает срок вступления в силу менее одного месяца для актов, увеличивающих размер утилизационного сбора, при отсутствии в законодательстве специальных правил введения в действие таких актов.

Подпункт «б» пункта 114 Правил признан не противоречащим Конституции РФ, поскольку он обеспечивает должную определённость в установлении дня расчета размера сбора и не препятствует добросовестным плательщикам самостоятельно определить наиболее удобный момент для подачи расчета.

Постановление Правительства РФ от 6 июня 2023 года № 938 сохраняет своё действие, но подлежит применению по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (т.е. с 9 июля 2023 года, а не с 1 июля 2023 года).

B. Развёрнутое обоснование

1. Конституционно-правовой статус утилизационного сбора и применимость гарантий статьи 57 Конституции РФ

Конституционная основа: - Статья 57 Конституции РФ — каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; - Статья 71 (пункт «з») Конституции РФ — федеральные налоги и сборы находятся в ведении РФ; - Статья 75 (часть 3) Конституция РФ — система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом.

Позиция КС РФ:

КС РФ установил, что утилизационный сбор, хотя и не поименован в Налоговом кодексе РФ и отнесён Бюджетным кодексом РФ к неналоговым доходам федерального бюджета, по своей сути представляет собой фискальный сбор, обладающий следующими характеристиками:

• Обязательность — взимается в силу закона;
• Индивидуальная безвозмездность — не предусматривает получения конкретного блага в обмен;
• Целевое назначение — обеспечение экологической безопасности, защита здоровья человека и окружающей среды;
• Разовый характер — не определён налоговый период (в отличие от акцизов, где налоговый период составляет один месяц);
• Связь с хозяйственной деятельностью — уплачивается по факту ввоза или производства транспортного средства;
• Условие введения в оборот — уплата служит условием использования транспортного средства на территории РФ.

Вывод КС РФ: Отсутствуют основания для выведения утилизационного сбора из-под гарантий, вытекающих из Конституции РФ и правовых позиций КС РФ, развивающих предписания статьи 57 Конституции РФ. Гарантии статьи 57 Конституции РФ оказывают воздействие на все отношения, связанные с установлением налогов и сборов, безотносительно к формально-отраслевой принадлежности тех правовых средств, которые используются в целях налогового регулирования (ссылка на Постановление КС РФ от 2 июля 2013 года № 17-П).

2. Конституционные принципы налогообложения и требование правовой определённости

Конституционная основа: - Статьи 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35 и 55 (часть 3) Конституции РФ — принципы юридического равенства, справедливости, экономической свободы личности.

Позиция КС РФ:

Законодатель, устанавливающий налоги и сборы, обладает достаточно широкой дискрецией, но его свобода ограничивается конституционными принципами, которые предопределяют требования при установлении правового регулирования в сфере экономических отношений:

1. Принцип правовой определённости и предсказуемости — налоговое регулирование должно обеспечивать разумное согласование: - фискального интереса государства и связанных с ним публично значимых интересов, с одной стороны, - создания максимально благоприятных условий для развития экономической системы на основе стабильности гражданского оборота и поддержания взаимного доверия между участниками, с другой стороны;

2. Принцип недопустимости придания обратной силы — Конституция РФ гарантирует защиту прав плательщиков, когда налоги не являются законно установленными либо когда закону, вводящему новые налоги или ухудшающему положение плательщиков, придаётся обратная сила. Недопустимо не только прямое указание об обратной силе в самом законе, но и принятие законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания об этом в тексте закона;

3. Принцип стабильности условий хозяйствования — вытекает из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ. Экономическая свобода предполагает защиту от рисков, порождаемых произвольными и необоснованными решениями органов публичной власти, в том числе от изменений налогового регулирования, которые не позволяют субъектам экономической деятельности своевременно адаптироваться к новым условиям;

4. Принцип заблаговременного осведомления — планируя хозяйственную деятельность, плательщик должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты. Затраты на уплату фискальных платежей не должны быть внезапными, не должны выступать как непреодолимое препятствие для реализации экономической свободы.

Ссылки на ранее выраженные правовые позиции КС РФ: - Постановление от 8 октября 1997 года № 13-П; - Постановление от 2 июля 2013 года № 17-П; - Постановление от 30 января 2001 года № 2-П; - Постановление от 19 июня 2003 года № 11-П; - Постановление от 17 марта 2022 года № 11-П; - Постановление от 21 июля 2022 года № 34-П.

3. Требование разумного срока вступления в силу актов, повышающих налоги и сборы

Конституционная основа: - Статья 57 Конституции РФ — требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение плательщиков; - Статьи 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ — принцип стабильности условий хозяйствования.

Позиция КС РФ:

В силу конституционного императива законности установления налогов и сборов требования должны предъявляться не только к форме, процедуре принятия и содержанию нормативных актов, но и к порядку их введения в действие. Необходимо определение разумного срока, по истечении которого возникает обязанность платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался режим стабильных условий хозяйствования.

Конкретное содержание требования: Изменение налоговых правил до истечения разумного срока с момента опубликования нормативного акта приводило бы к нарушению конституционных принципов, на которых основаны экономическая система и правовой статус субъектов экономической деятельности.

4. Установленный в налоговом законодательстве минимальный срок вступления в силу

Нормативная основа: - Статья 5 Налогового кодекса РФ (пункты 1 и 5) — акты законодательства о сборах по общему правилу вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования; положения распространяются на нормативные акты органов исполнительной власти, издаваемые в пределах их компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах; - Статья 5 Налогового кодекса РФ — для актов законодательства о налогах предусмотрен ещё более длительный срок: они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода; - Часть 3 статьи 6 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ — акты законодательства о таможенном регулировании вступают в силу не ранее чем по истечении тридцати дней после дня опубликования.

Позиция КС РФ:

Законодатель признаёт один месяц минимально необходимым сроком для адаптации плательщиков к новым условиям хозяйствования, заключающимся в возложении на них обязанности по уплате нового фискального платежа или по его уплате в большем размере.

5. Отсутствие специальных правил вступления в силу актов об утилизационном сборе

Нормативная основа: - Статья 241 Федерального закона от 24 июня 1998 года № 89-ФЗ — определяет полномочия Правительства РФ по установлению размеров утилизационного сбора, но не определяет специального порядка вступления в силу соответствующих актов; - Указ Президента РФ от 23 мая 1996 года № 763 — акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу по истечении семи дней после опубликования, но в самих актах может быть установлен другой порядок.

Позиция КС РФ:

Законодатель, наделяя Правительство РФ полномочиями по установлению размеров утилизационного сбора, не определяет специального порядка вступления в силу соответствующих актов и не делает отсылок к положениям налогового законодательства, регулирующим порядок вступления в силу актов о сборах.

Правительство РФ, действуя в рамках Указа № 763, в пункте 2 Постановления от 6 июня 2023 года № 938 определило вступление в силу с 1 июля 2023 года, т.е. до истечения месяца со дня опубликования (9 июня 2023 года). Такой срок может быть соотнесён с порядком исчисления сбора производителями (поквартальная уплата), но в полной мере не объясняет и не оправдывает увеличения сбора в отношении иной группы плательщиков (импортёров), для которых порядок исчисления и уплаты не связан с поквартальной уплатой.

6. Природа утилизационного сбора и возможность оперативного регулирования

Позиция КС РФ:

Утилизационный сбор имеет особенности, которые в отдельных случаях могли бы оправдывать изменение его величины в сокращённые сроки:

1. Связь с таможенным оформлением и внешнеэкономической деятельностью — КС РФ ранее признавал допустимость принятия Правительством РФ мер оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности (ссылки на определения от 15 декабря 2000 года № 294-О и от 16 июля 2009 года № 947-О-О);

2. Экологическая цель — сбор взимается в целях обеспечения экологической безопасности, что предполагает возможность прогнозировать необходимость корректировки размера и заблаговременно вносить изменения;

3. Регулятивный характер — сбор имеет признаки регулятивного характера (ссылка на Постановление КС РФ от 23 мая 2013 года № 11-П о государственной пошлине).

Однако КС РФ делает вывод: Эти особенности не являются достаточными основаниями для исключения утилизационного сбора из-под гарантий недопустимости придания обратной силы законам, повышающим размеры налогов и сборов. Регулятивный характер сбора не исключает применение к нему правовых позиций КС РФ, развивающих статью 57 Конституции РФ.

7. Вывод о неконституционности пункта 2 Постановления от 6 июня 2023 года № 938

Конституционная основа: - Статьи 19 (части 1 и 2) Конституции РФ — равенство перед законом и судом, недопустимость дискриминации; - Статья 55 (часть 3) Конституции РФ — права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства; - Статья 57 Конституции РФ — каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Позиция КС РФ:

Поскольку отсутствуют специальные правила вступления в силу актов об утилизационном сборе, а утилизационный сбор по своей природе подпадает под гарантии статьи 57 Конституции РФ, пункт 2 Постановления от 6 июня 2023 года № 938, устанавливающий срок менее месяца для вступления в силу, не может рассматриваться как обеспечивающий необходимый адаптационный период, соответствующий природе этого обязательного публичного платежа.

Вывод: Пункт 2 Постановления от 6 июня 2023 года № 938 не соответствует статьям 19 (части 1 и 2), 55 (часть 3) и 57 Конституции РФ в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования, не определяющей специальных правил введения в действие актов, влекущих увеличение размера утилизационного сбора, он устанавливает срок менее месяца для вступления в силу таких изменений.

8. Предписание федеральному законодателю

Позиция КС РФ:

Федеральному законодателю надлежит определить правила вступления в силу и правила действия во времени нормативных актов об утилизационном сборе с учётом потребности в обеспечении необходимого и достаточного срока для адаптации плательщиков, в частности для случаев повышения размера данного платежа.

Впредь до принятия соответствующего регулирования подлежат применению сроки вступления в силу, установленные статьей 5 Налогового кодекса РФ в отношении актов законодательства о сборах (т.е. не ранее одного месяца со дня официального опубликования).

9. Конституционно-правовое истолкование подпункта «б» пункта 114 Правил

Конституционная основа: - Статьи 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ — свобода экономической деятельности; - Статья 19 Конституции РФ — равенство перед законом; - Статья 57 Конституции РФ — обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Позиция КС РФ:

Подпункт «б» пункта 114 Правил устанавливает, что для целей исчисления суммы утилизационного сбора применяются базовая ставка и коэффициент, действующие на день подачи в таможенный орган расчета суммы сбора в отношении самоходных машин, не подлежащих таможенному декларированию.

КС РФ установил, что Правительство РФ по-разному определяет дату для расчета размера сбора в зависимости от характера ввоза товара: - При декларировании — дата регистрации таможенной декларации (подпункт «а» пункта 114); - При недекларировании или неподаче расчета — день пересечения границы либо первый документально установленный день нахождения товара на территории РФ (пункт 115).

Анализ КС РФ:

1. Отсутствие произвольности — само по себе разграничение дат не выглядит произвольным, поскольку уплата обязательных публичных платежей является следствием экономической деятельности конкретного лица, которое самостоятельно определяет её содержание и хронологию;

2. Требование приближения к дате фактического ввоза — соответствующая дата должна быть в максимальной мере приближена к дате фактического пересечения товаром границы РФ. Отступлением от этой даты является как день регистрации таможенной декларации (может существенно отстоять от даты перемещения товара на территорию РФ), так и день подачи расчета (подается после пересечения границы);

3. Проблема добросовестных плательщиков — добросовестные плательщики, для которых моментом определения размера сбора будет день подачи расчета, при некоторых обстоятельствах (в том числе связанных с определением даты вступления в силу актов, увеличивающих сбор) могут быть поставлены в худшее положение, чем лица, незаконно не задекларировавшие товар или не подавшие расчет, для которых дата определяется днём пересечения границы;

4. Возможность определения дат — текущее регулирование не исключает достоверного определения соответствующих дат для случаев, когда товар не подлежит таможенному декларированию, и допускает их применение для определения сроков исполнения обязанности по уплате сбора, предусматривая меры ответственности для нарушителей (пени за неуплату);

5. Разумная осмотрительность предпринимателей — гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как осуществляемую на свой риск (пункт 1 статьи 2 ГК РФ). При вступлении в гражданско-правовые отношения, осложнённые трансграничным перемещением товара, юридические лица и индивидуальные предприниматели должны проявлять разумную осмотрительность и принимать на себя риски финансовых издержек, связанных с особенностями правового регулирования;

6. Возможность адаптации поведения — действующее регулирование предусматривает право перемещающего товар лица подать расчет в любой момент после фактического ввоза товара. Будучи осведомленным о вступлении в силу увеличивающих размер сбора изменений и способным своими действиями определить день подачи расчета в пределах установленного промежутка, лицо имеет возможность скорректировать своё поведение для достижения условий ввоза, максимально благоприятных с точки зрения фискальной нагрузки.

Вывод КС РФ: Подпункт «б» пункта 114 Правил, будучи принятым в пределах предоставленной Правительству РФ дискреции с учётом особенностей перемещения товаров через границу РФ при перемещении товара внутри Евразийского экономического союза, обеспечивает должную степень определённости в вопросе об установлении дня для целей исчисления размера утилизационного сбора и не препятствует лицу, добросовестно перемещающему товар через границу РФ, самостоятельно определить наиболее удобный момент для подачи расчета суммы сбора в пределах допустимого срока его представления.

10. Открытость для уточнения регулирования

Позиция КС РФ:

КС РФ указал, что не исключается право федерального законодателя и Правительства РФ в пределах их компетенции уточнить действующее регулирование с тем, чтобы лица, не подавшие своевременно расчет суммы утилизационного сбора, не оказывались в более благоприятном положении относительно дня, на который рассчитывается размер этого сбора, чем лица, вовремя исполнившие данную обязанность.

VI. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ И ПРАВОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

1. Признание неконституционности пункта 2 Постановления от 6 июня 2023 года № 938

Пункт 1 резолютивной части:

Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 6 июня 2023 года № 938 признан не соответствующим Конституции РФ, статьям 19 (части 1 и 2), 55 (часть 3) и 57 в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования, не определяющей специальных правил введения в действие нормативных актов, влекущих увеличение размера утилизационного сбора, данное положение, устанавливая срок менее месяца для вступления в силу таких изменений, не может рассматриваться как обеспечивающее необходимый адаптационный период, соответствующий природе этого обязательного публичного платежа.

2. Предписание федеральному законодателю

Федеральному законодателю надлежит определить правила вступления в силу и правила действия во времени нормативных актов об утилизационном сборе с учётом потребности в обеспечении необходимого и достаточного срока для адаптации плательщиков, в частности для случаев повышения размера данного платежа.

Впредь до принятия соответствующего правового регулирования подлежат применению сроки вступления в силу, установленные статьей 5 Налогового кодекса РФ в отношении актов законодательства о сборах (т.е. не ранее одного месяца со дня официального опубликования).

3. Сохранение действия Постановления с отсроченным применением

Ключевое решение: Постановление Правительства РФ от 6 июня 2023 года № 938 сохраняет своё действие, но подлежит применению по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Это означает, что: - Постановление опубликовано 9 июня 2023 года; - Оно должно было вступить в силу 9 июля 2023 года (а не 1 июля 2023 года, как установлено в пункте 2); - Для ООО «Терра Групп», подавшей расчет 6 июля 2023 года, применяется старый размер сбора (4 312 500 рублей, а не 17 491 500 рублей).

4. Признание конституционности подпункта «б» пункта 114 Правил

Пункт 2 резолютивной части:

Подпункт «б» пункта 114 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора признан не противоречащим Конституции РФ, поскольку данное положение, будучи принятым в пределах предоставленной Правительству РФ дискреции с учётом особенностей перемещения товаров через границу РФ при перемещении товара внутри Евразийского экономического союза, в системе действующего правового регулирования обеспечивает должную степень определённости в вопросе об установлении дня, на который рассчитывается размер утилизационного сбора, увязывая в единый состав юридически значимых действий факт перемещения товара через границу РФ и подачу расчета суммы утилизационного сбора в компетентный орган.

5. Открытость для уточнения регулирования

При этом не исключается право федерального законодателя и Правительства РФ в пределах их компетенции уточнить действующее правовое регулирование, с тем чтобы лица, не подавшие своевременно расчет суммы утилизационного сбора, не оказывались в более благоприятном положении относительно дня, на который рассчитывается размер этого сбора, чем лица, вовремя исполнившие данную обязанность.

6. Выявленный конституционно-правовой смысл подпункта «б» пункта 114 Правил

Пункт 3 резолютивной части:

Выявленный в Постановлении конституционно-правовой смысл подпункта «б» пункта 114 Правил является общеобязательным, что в том числе исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике.

7. Пересмотр судебных актов по делу ООО «Терра Групп»

Пункт 4 резолютивной части:

Судебные акты по делу ООО «Терра Групп» подлежат пересмотру в установленном порядке с учётом правовых позиций КС РФ, выраженных в настоящем Постановлении.

Это означает, что: - Решение Арбитражного суда города Москвы от 27 мая 2024 года (отказ в удовлетворении требований) подлежит пересмотру; - Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11 февраля 2025 года (отмена постановления апелляционного суда) подлежит пересмотру; - Требования ООО «Терра Групп» о признании незаконным решения таможенного органа должны быть удовлетворены.

8. Вступление в силу и исполнение

Пункт 5 резолютивной части:

Настоящее Постановление: - Окончательно — не подлежит обжалованию; - Вступает в силу немедленно после провозглашения; - Действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

9. Опубликование

Пункт 6 резолютивной части:

Настоящее Постановление подлежит незамедлительному опубликованию в: - «Российской газете»; - «Собрании законодательства Российской Федерации»; - На «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

VII. ЗНАЧЕНИЕ ПРАВОВОЙ ПОЗИЦИИ

1. Влияние на правоприменение

Изменение истолкования оспоренной нормы:

1. Для судов и органов власти: - Пункт 2 Постановления от 6 июня 2023 года № 938 должен применяться не с 1 июля 2023 года, а с 9 июля 2023 года (по истечении одного месяца со дня опубликования 9 июня 2023 года); - При рассмотрении споров о размере утилизационного сбора суды должны применять старые коэффициенты для товаров, ввезённых до 9 июля 2023 года; - Таможенные органы должны пересчитать размер сбора для всех плательщиков, подавших расчет до 9 июля 2023 года.

2. Для плательщиков утилизационного сбора: - Получено право на возврат излишне уплаченных сумм сбора в случае, если расчет был подан до 9 июля 2023 года; - Гарантирована защита от применения актов, повышающих размер сбора, ранее чем через месяц после опубликования; - Подтверждена возможность адаптации к новым условиям хозяйствования.

3. Для Правительства РФ: - Ограничена дискреция при установлении сроков вступления в силу актов об утилизационном сборе; - Обязано соблюдать минимальный срок в один месяц при повышении размера сбора; - Может устанавливать больший срок для адаптации плательщиков; - Может придавать обратную силу актам, снижающим размер сбора или улучшающим положение плательщиков.

2. Связь с ранее выраженными позициями КС РФ

Преемственность:

1. Развитие принципа недопустимости обратной силы — КС РФ ранее выражал эту позицию в отношении налогов (Постановления от 8 октября 1997 года № 13-П, от 2 июля 2013 года № 17-П), теперь распространил её на утилизационный сбор как обязательный публичный платеж;

2. Применение к актам органов исполнительной власти — КС РФ подтвердил, что гарантии статьи 57 Конституции РФ распространяются не только на законы, но и на подзаконные акты, регулирующие налоги и сборы (Постановление от 2 июля 2013 года № 17-П);

3. Принцип правовой определённости — КС РФ развил принцип правовой определённости и предсказуемости налогового регулирования, выраженный в ранее выраженных позициях;

4. Регулятивный характер сборов — КС РФ подтвердил, что регулятивный характер сбора (как в случае государственной пошлины — Постановление от 23 мая 2013 года № 11-П) не исключает применения гарантий статьи 57 Конституции РФ.

Развитие:

1. Расширение сферы применения гарантий — впервые КС РФ распространил гарантии статьи 57 Конституции РФ на обязательный публичный платеж, не поименованный в Налоговом кодексе РФ и отнесённый к неналоговым доходам бюджета;

2. Конкретизация требования разумного срока — КС РФ конкретизировал, что разумный срок вступления в силу актов, повышающих размер сбора, должен быть не менее одного месяца, как установлено в статье 5 НК РФ;

3. Баланс между фискальным интересом и защитой прав плательщиков — КС РФ признал, что хотя утилизационный сбор имеет регулятивный характер и связан с внешнеэкономической деятельностью, это не исключает необходимости обеспечения адаптационного периода.

3. Гарантии каких конституционных прав усилены

1. Статья 57 Конституции РФ — гарантия того, что налоги и сборы должны быть законно установлены, включая соблюдение разумного срока вступления в силу актов, их повышающих;

2. Статья 19 Конституции РФ — гарантия равенства перед законом и недопустимости дискриминации при установлении размеров обязательных публичных платежей;

3. Статья 34 Конституции РФ — гарантия свободы экономической деятельности, включая защиту от произвольных и необоснованных изменений налогового регулирования;

4. Статья 35 Конституции РФ — гарантия права собственности, включая защиту от необоснованного отчуждения денежных средств в виде налогов и сборов;

5. Статья 8 Конституции РФ — гарантия единого экономического пространства и стабильности условий хозяйствования.

4. Предписания законодателю и сроки их реализации

Федеральному законодателю:

1. Определить правила вступления в силу и правила действия во времени нормативных актов об утилизационном сборе с учётом потребности в обеспечении необходимого и достаточного срока для адаптации плательщиков, в частности для случаев повышения размера данного платежа;

2. Сроки реализации: Не указаны конкретные сроки, но КС РФ указал, что впредь до принятия соответствующего регулирования подлежат применению сроки вступления в силу, установленные статьей 5 НК РФ (т.е. не ранее одного месяца со дня опубликования);

3. Возможные варианты регулирования: - Внесение изменений в статью 241 Федерального закона от 24 июня 1998 года № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» с установлением специальных правил вступления в силу актов об утилизационном сборе; - Внесение изменений в Указ Президента РФ от 23 мая 1996 года № 763 с установлением специальных правил для актов об утилизационном сборе; - Принятие отдельного нормативного акта, регулирующего порядок вступления в силу актов об утилизационном сборе.

Правительству РФ:

1. Уточнить действующее регулирование с тем, чтобы лица, не подавшие своевременно расчет суммы утилизационного сбора, не оказывались в более благоприятном положении относительно дня, на который рассчитывается размер этого сбора, чем лица, вовремя исполнившие данную обязанность;

2. При установлении сроков вступления в силу актов, повышающих размер утилизационного сбора, ориентироваться на минимальный срок в один месяц, но иметь возможность установить больший срок для адаптации плательщиков;

3. При принятии актов, снижающих размер сбора или улучшающих положение плательщиков, иметь возможность иным образом определить порядок введения в действие и возможность придать им обратную силу.

5. Сферы применения позиции за пределами конкретного дела

По аналогии регулирования:

1. Другие обязательные публичные платежи, не поименованные в Налоговом кодексе РФ: - Таможенные пошлины; - Акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ; - Иные сборы и платежи, имеющие фискальный характер; - КС РФ указал, что гарантии статьи 57 Конституции РФ распространяются на все отношения, связанные с установлением налогов и сборов, безотносительно к формально-отраслевой принадлежности правовых средств, используемых в целях налогового регулирования.

2. Акты органов исполнительной власти, повышающие размеры налогов и сборов: - Постановления Правительства РФ; - Приказы федеральных органов исполнительной власти; - Решения органов исполнительной власти субъектов РФ (в пределах их компетенции); - КС РФ подтвердил, что гарантии статьи 57 Конституции РФ распространяются на подзаконные акты, издаваемые в пределах компетенции органов исполнительной власти в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

3. Сроки вступления в силу актов, повышающих размеры налогов и сборов: - Минимальный срок — один месяц со дня официального опубликования; - Для налогов — дополнительное требование о вступлении в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода; - Для таможенного регулирования — тридцать дней после опубликования; - КС РФ подтвердил, что эти сроки должны соблюдаться при установлении любых налогов и сборов.

4. Защита добросовестных плательщиков: - Плательщики, действующие в соответствии с действующим на момент их действий законодательством, должны быть защищены от применения актов, повышающих размер платежей, ранее чем через разумный срок после опубликования; - Плательщики не должны быть поставлены в худшее положение по сравнению с лицами, допустившими нарушения при перемещении товаров через границу.

5. Баланс между фискальным интересом и защитой прав плательщиков: - Государство имеет право на оперативное регулирование размеров налогов и сборов в целях защиты публичных интересов (экологической безопасности, обороны, безопасности и т.д.); - Однако это право ограничивается необходимостью обеспечения разумного адаптационного периода для плательщиков; - КС РФ признал, что регулятивный характер платежа может оправдывать более оперативное регулирование, но не исключает необходимости соблюдения минимального срока в один месяц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Постановление КС РФ от 23 июня 2026 года № 42-П представляет собой значительное развитие конституционной защиты прав плательщиков налогов и сборов. КС РФ впервые распространил гарантии статьи 57 Конституции РФ на обязательный публичный платеж (утилизационный сбор), не поименованный в Налоговом кодексе РФ, и установил, что минимальный срок вступления в силу актов, повышающих размер такого платежа, должен составлять не менее одного месяца со дня опубликования, как установлено в статье 5 НК РФ для налогов и сборов.

Постановление подтверждает, что конституционные гарантии недопустимости придания обратной силы законам, повышающим налоги и сборы, распространяются на все обязательные публичные платежи фискального характера, независимо от их формально-отраслевой классификации. Это усиливает защиту экономической свободы и стабильности условий хозяйствования, гарантируя плательщикам разумный адаптационный период при введении новых или повышенных платежей.

Вместе с тем КС РФ признал конституционность подпункта «б» пункта 114 Правил, устанавливающего, что размер утилизационного сбора определяется на день подачи расчета в таможенный орган (а не на день фактического ввоза товара), поскольку это обеспечивает должную определённость и не препятствует добросовестным плательщикам адаптировать своё поведение в пределах допустимого срока представления расчета.

Постановление имеет общеобязательное значение и подлежит применению всеми судами и органами власти при рассмотрении споров о размере утилизационного сбора и других обязательных публичных платежей.