ВС отменил взыскание транспортного налога за 2022 год в пользу ветерана боевых действий

I. РЕКВИЗИТЫ ДЕЛА

Номер и дата определения: № 18-КАД26-18-К4 от 29 апреля 2026 г.

Инстанция: Судебная коллегия по административным делам (СКАД) Верховного Суда Российской Федерации

Состав суда: - Председательствующий: Кузьмичева С.И. - Судьи: Абакумовой И.Д. (судья-докладчик), Капкаева Д.В.

Стороны: - Административный истец: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодарскому краю (МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю) — орган публичной власти - Административный ответчик: Волков Игорь Михайлович — физическое лицо, налогоплательщик

Категория спора: Глава 32 КАС РФ (взыскание обязательных платежей и санкций). Спор о взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней.

Обжалуемые судебные акты: - Решение Ленинградского районного суда Краснодарского края от 17 марта 2025 г. - Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 22 мая 2025 г. - Кассационное определение судебной коллегии по административным делам Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 16 октября 2025 г.

II. ФАБУЛА И ПРОЦЕССУАЛЬНАЯ ИСТОРИЯ

Существо требований:

МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Волкова И.М. задолженности по транспортному налогу и пеней. Налоговый орган указал, что Волков И.М. является собственником трёх легковых автомобилей (Toyota Rav 4 2011 г.в., Toyota Voxy 2002 г.в., Toyota Estima 1992 г.в.) и обязан уплачивать транспортный налог. Требование о взыскании касалось налога за 2017, 2021 и 2022 годы в размере 22 800 руб., пеней в размере 11 071,59 руб., всего 33 871,59 руб.

Позиции сторон в первой инстанции:

• МИФНС: Волков И.М. не исполнил обязанность по уплате транспортного налога за указанные годы и должен возместить недоимку и пени.
• Волков И.М.: Налоговый орган пропустил сроки обращения в суд; пени начислены за неопределённый период; он имеет льготу по транспортному налогу как ветеран боевых действий.

Решение первой инстанции (17 марта 2025 г.):

Ленинградский районный суд удовлетворил исковое заявление частично: - Взыскал недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 7 600 руб. - Взыскал недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 7 600 руб. - Взыскал пени в размере 11 071,59 руб. - Отказал в взыскании налога за 2017 год, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока обращения в суд и отсутствие доказательств применения мер принудительного взыскания.

Апелляционное определение (22 мая 2025 г.):

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда оставила решение первой инстанции без изменения.

Кассационное определение (16 октября 2025 г.):

Судебная коллегия по административным делам Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции оставила обжалуемые судебные акты без изменения.

Кассационная жалоба в ВС РФ:

Волков И.М. обратился в Верховный Суд РФ с требованием отменить все обжалуемые акты и отказать в удовлетворении исковых требований в полном объёме. В обоснование жалобы указал на пропуск налоговым органом сроков, неопределённость периода начисления пеней и наличие льготы как ветерана боевых действий.

III. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА

Дело затрагивает несколько ключевых публично-правовых проблем:

1. Соблюдение налоговым органом процессуальных сроков при взыскании задолженности по налогам в условиях введения единого налогового счета (ЕНС) и применения временных мер по урегулированию задолженности (Постановление Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № 500).

2. Обратная сила налогового закона, улучшающего положение налогоплательщика — применение льготы по транспортному налогу для ветеранов боевых действий, введённой Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ, к налоговым периодам 2022–2025 гг., включая прошлые периоды.

3. Акцессорный характер пеней — возможность взыскания пеней только при наличии обязанности по уплате основного налога и соблюдении налоговым органом сроков на принудительное взыскание.

4. Активная роль суда при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей — необходимость установления судом всех обстоятельств, влияющих на размер взыскиваемой суммы, в том числе периодов начисления пеней.

IV. ПРАВОВОЙ ВОПРОС, ВЫНЕСЕННЫЙ НА КОЛЛЕГИЮ

1. Соблюдены ли налоговым органом сроки направления требования об уплате задолженности по транспортному налогу за 2021 год с учётом введения единого налогового счета и временного увеличения сроков, предусмотренного Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № 500?

2. Имеет ли Волков И.М. право на освобождение от уплаты транспортного налога за 2022 год как ветеран боевых действий на основании Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ с обратной силой?

3. За какие конкретные налоговые периоды начислены пени, и имеются ли основания для их взыскания при отсутствии обязанности по уплате основного налога?

4. Нарушили ли суды нижестоящих инстанций нормы материального и процессуального права, не установив периодов начисления пеней и не проверив наличие оснований для их взыскания?

V. ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА

A. Основной правовой подход

Верховный Суд РФ признал, что суды нижестоящих инстанций постановили судебные акты с нарушением норм материального и процессуального права. Суд установил, что: (1) налоговый орган соблюдал сроки направления требования об уплате задолженности за 2021 год с учётом временного увеличения сроков; (2) Волков И.М. имеет право на освобождение от уплаты налога за 2022 год как ветеран боевых действий на основании закона с обратной силой; (3) пени не могут быть взысканы в отношении налога, право на взыскание которого утрачено, и суды не установили периодов их начисления.

B. Развёрнутое обоснование

1. Статус плательщика транспортного налога и сроки уплаты

В соответствии со статьями 357 и 358 (пункт 1) НК РФ Волков И.М. является плательщиком транспортного налога как собственник легковых автомобилей. Согласно пункту 1 статьи 360 и абзацу третьему пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог за 2021 год подлежал уплате не позднее 1 декабря 2022 г.

2. Сроки направления требования об уплате задолженности в условиях введения единого налогового счета

Пункт 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусматривал, что требование об уплате недоимки должно быть направлено налогоплательщику в течение трёх месяцев с момента возникновения задолженности.

С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, который ввёл новую систему учёта расчётов с бюджетом — единый налоговый счет (ЕНС). Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется на 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов сведений о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, включая задолженность Волкова И.М. по транспортному налогу за 2021 год.

Пункт 1 статьи 70 НК РФ (в редакции по состоянию на 1 января 2023 г.) установил, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.

3. Временное увеличение сроков Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № 500

Согласно пункту 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Требование № 37671 направлено налоговым органом в адрес Волкова И.М. по состоянию на 23 июля 2023 г. со сроком уплаты до 16 ноября 2023 г., что соответствует предусмотренному сроку с учётом временного увеличения. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций правильно пришли к выводу о соблюдении налоговым органом шестимесячного срока для обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа и в районный суд с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа.

4. Льгота по транспортному налогу для ветеранов боевых действий и обратная сила закона

Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ статья 361¹ НК РФ была дополнена пунктом 2¹. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2¹ статьи 361¹ НК РФ ветераны боевых действий освобождаются от налогообложения транспортным налогом.

Согласно части 26 статьи 25 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ действие положений подпунктов 1 и 2 пункта 2¹ статьи 361¹ НК РФ распространяется на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за налоговые периоды 2022–2025 гг.

Пункт 4 статьи 5 НК РФ предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, снижающие налоговые ставки, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Как следует из материалов дела, Волков И.М. является ветераном боевых действий. Таким образом, имеются основания для освобождения Волкова И.М. от уплаты транспортного налога за 2022 г.

5. Акцессорный характер пеней и условия их взыскания

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пени признаются денежной суммой, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет в случае неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные сроки.

Пункт 2 статьи 75 НК РФ предусматривает, что пени уплачиваются дополнительно к причитающимся суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности.

Однако налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы налогов, право на взыскание которых налоговыми органами утрачено. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговыми органами были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога. Это обусловлено акцессорным характером пеней — они не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Верховный Суд РФ ссылается на определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-О и от 25 июня 2024 г. № 1740-О, которые подтверждают этот принцип.

6. Нарушение норм процессуального права судами нижестоящих инстанций

При рассмотрении дела судом первой инстанции не было установлено, за какие конкретные налоговые периоды Волкову И.М. начислены пени по транспортному налогу, заявленные налоговым органом к взысканию в судебном порядке. Это обстоятельство не проверено также судами апелляционной и кассационной инстанций.

Данное нарушение является существенным нарушением норм процессуального права, так как суды не выполнили свою активную роль в установлении всех обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела (ст. 14 КАС РФ). Без установления периодов начисления пеней невозможно определить, имеются ли основания для их взыскания в свете освобождения Волкова И.М. от уплаты налога за 2022 год.

VI. ОЦЕНКА ОШИБОК НИЖЕСТОЯЩИХ СУДОВ

1. Неверное толкование материального права в отношении льготы по транспортному налогу

Суды нижестоящих инстанций не учли, что Волков И.М. имеет право на освобождение от уплаты транспортного налога за 2022 год на основании Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ, действующего с обратной силой. Суды не проверили статус Волкова И.М. как ветерана боевых действий и не применили соответствующую льготу.

2. Нарушение активной роли суда (ст. 14 КАС РФ)

Суды не установили, за какие конкретные налоговые периоды начислены пени. Это является существенным упущением, так как суд обязан по собственной инициативе выяснить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. В делах о взыскании обязательных платежей активная роль суда особенно важна для защиты прав налогоплательщика.

3. Нарушение норм материального права в отношении взыскания пеней

Суды не применили принцип акцессорности пеней, установленный статьёй 75 НК РФ и подтверждённый Конституционным Судом РФ. Они не проверили, имеются ли основания для взыскания пеней в отношении налога за 2022 год, в отношении которого Волков И.М. имеет право на льготу.

4. Недостаточная мотивированность судебных решений

Суды не дали развёрнутого анализа оснований для взыскания пеней и не объяснили, почему они взыскиваются в полном объёме, несмотря на наличие льготы по основному налогу.

VII. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ

Определением СКАД ВС РФ:

1. Отменены решение Ленинградского районного суда Краснодарского края от 17 марта 2025 г., апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 22 мая 2025 г., кассационное определение судебной коллегии по административным делам Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 16 октября 2025 г. в части взыскания с Волкова И.М. недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 7 600 руб. и пени.

2. Принято новое решение: В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю о взыскании с Волкова И.М. недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 7 600 руб. отказано.

3. Направлено на новое рассмотрение: В части взыскания пеней дело направлено на новое рассмотрение в Ленинградский районный суд Краснодарского края.

4. Оставлены без изменения: Судебные акты в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2021 год (7 600 руб.), так как налоговый орган соблюдал установленные сроки.

VIII. ПРАКТИЧЕСКОЕ И ДОКТРИНАЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ

1. Усиление гарантий налогоплательщиков в отношениях с налоговыми органами

Определение подтверждает, что налоговые органы обязаны соблюдать установленные законом сроки направления требований об уплате задолженности, даже в условиях введения новых систем учёта (единого налогового счета). Временное увеличение сроков, предусмотренное Постановлением Правительства РФ, является обязательным для налоговых органов и не может быть проигнорировано судами.

2. Применение налоговых льгот с обратной силой

Верховный Суд РФ подтвердил, что налоговые льготы, улучшающие положение налогоплательщика и прямо предусматривающие обратную силу, должны применяться к прошлым налоговым периодам. Это соответствует принципу, установленному пункт 4 статьи 5 НК РФ, и защищает права граждан, которые приобрели статус, дающий право на льготу (в данном случае — статус ветерана боевых действий).

3. Акцессорный характер пеней как принцип налогового права

Определение развивает доктрину акцессорности пеней, подтверждённую Конституционным Судом РФ. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате основного налога или при утрате налоговым органом права на взыскание налога. Это ограничивает возможности налоговых органов в части взыскания пеней и защищает налогоплательщиков от чрезмерного налогового бремени.

4. Активная роль суда при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей

Определение подчёркивает, что суды обязаны по собственной инициативе устанавливать все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела о взыскании обязательных платежей. В частности, суды должны установить, за какие конкретные периоды начислены пени, и проверить наличие оснований для их взыскания. Это требование вытекает из статьи 14 КАС РФ (активная роль суда) и статьи 62 КАС РФ (распределение бремени доказывания).

5. Соотношение с Налоговым кодексом РФ и законодательством о ветеранах

Определение демонстрирует взаимодействие между КАС РФ и НК РФ при разрешении публично-правовых споров о налогах. Суды должны применять не только процессуальные нормы КАС РФ, но и материальные нормы НК РФ, включая нормы о льготах, сроках и пенях. Кроме того, определение учитывает социальное значение статуса ветерана боевых действий и обеспечивает реализацию льгот, предусмотренных для этой категории граждан.

6. Применение к смежным категориям публично-правовых споров

Позиция Верховного Суда РФ в отношении акцессорности пеней, обратной силы благоприятных налоговых законов и активной роли суда при установлении обстоятельств применима к другим категориям дел о взыскании обязательных платежей (сборы, страховые взносы, штрафы). Она также имеет значение для дел об оспаривании решений и действий налоговых органов (глава 22 КАС РФ), где налогоплательщик оспаривает решение о начислении налога или пеней.

7. Конституционные гарантии

Определение соответствует конституционным гарантиям права на судебную защиту (ст. 46 Конституции РФ), законности (ст. 15 Конституции РФ) и равенства перед законом (ст. 19 Конституции РФ). Суды должны обеспечивать справедливое разрешение споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, не допуская произвольного взыскания налогов и пеней.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Определение СКАД ВС РФ № 18-КАД26-18-К4 от 29 апреля 2026 г. является важным прецедентом в области налогового судопроизводства. Оно подтверждает необходимость соблюдения налоговыми органами установленных законом сроков, применения налоговых льгот с обратной силой, уважения акцессорного характера пеней и активного участия суда в установлении всех обстоятельств дела. Определение защищает права налогоплательщиков и обеспечивает справедливое разрешение публично-правовых споров в соответствии с принципами КАС РФ и Налогового кодекса РФ.