ВС РФ: единые страховые взносы в банкротстве — единый платёж второй очереди

I. РЕКВИЗИТЫ И ПАРАМЕТРЫ ДЕЛА

Номер дела и определение: Дело № А33-13756/2016; Определение СКЭС ВС РФ № 302-ЭС18-22167 (34)

Дата принятия: 27 апреля 2026 г. (резолютивная часть объявлена 13 апреля 2026 г.)

Состав СКЭС: - Председательствующий судья: Борисова Е.Е. - Судья-докладчик: Разумов И.В. - Член коллегии: Самуйлов С.В. - Секретарь судебного заседания: Новикова О.В.

Стороны спора: - Федеральная налоговая служба (истец по кассационной жалобе; уполномоченный орган по взысканию налогов и сборов) - Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (соистец) - Конкурсный управляющий федеральным государственным унитарным предприятием «Главное военно-строительное управление № 9» (ответчик по кассационной жалобе; арбитражный управляющий)

Категория спора: Банкротный обособленный спор (разногласие между конкурсным управляющим и налоговым органом в рамках процедуры несостоятельности о порядке погашения текущей задолженности по единым страховым взносам)

II. ФАБУЛА И ПРОЦЕССУАЛЬНАЯ ИСТОРИЯ

Фабула

Федеральное государственное унитарное предприятие «Главное военно-строительное управление № 9» находилось в процедуре банкротства. На стороне предприятия образовалась текущая задолженность по единым страховым взносам за 2023 г. и три месяца 2024 г. Налоговый орган (ФНС России) выдал банку поручение на списание и перечисление задолженности со счета налогоплательщика в сумме 3 709 437 рублей 43 копеек (основной долг по единым страховым взносам за первый квартал и первое полугодие 2023 г.). При возникновении новых долгов по единым страховым взносам за последующие периоды (девять месяцев 2023 г., 2023 г. и три месяца 2024 г.) ФНС России увеличила сумму задолженности, подлежащей перечислению по упомянутому поручению от 18 октября 2023 г. № 3615. Конкурсный управляющий оспорил такое увеличение суммы, полагая, что оно нарушает календарную подочередность погашения требований кредиторов в рамках одной очереди удовлетворения.

Процессуальная история

Арбитражный суд Красноярского края (определение от 14 февраля 2025 г.): Суд первой инстанции удовлетворил требование конкурсного управляющего. Текущие платежи по страховым взносам в части, относящейся на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование работающего населения, признаны подлежащими учету в составе пятой очереди текущих платежей. Действия ФНС России по увеличению суммы задолженности по инкассовому поручению признаны нарушающими очередность погашения текущих требований.

Третий арбитражный апелляционный суд (постановление от 19 мая 2025 г.): Апелляционный суд оставил определение суда первой инстанции без изменения.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 15 августа 2025 г.): Кассационный суд оставил определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда без изменения.

Основание передачи в СКЭС: ФНС России подала кассационную жалобу в Верховный Суд Российской Федерации, прося отменить все три судебных акта. Определением судьи ВС РФ от 13 февраля 2026 г. жалоба была передана на рассмотрение СКЭС.

III. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА

Спор возник между двумя подходами к определению очередности удовлетворения задолженности по единым страховым взносам в процедуре банкротства и порядку её погашения при возникновении новых текущих платежей.

Суть конфликта: Нижестоящие суды исходили из того, что единые страховые взносы следует разделять по видам обязательного страхования (пенсионное, медицинское, социальное) и относить к разным очередям удовлетворения в зависимости от целевого назначения взносов. Кроме того, суды полагали, что увеличение суммы задолженности при возникновении новых текущих платежей нарушает календарную подочередность погашения требований одной очереди.

ФНС России, напротив, утверждала, что с 1 января 2023 г. произошла комплексная реформа системы страховых взносов, в результате которой они стали единым платежом, исчисляемым и уплачиваемым одной суммой, и должны рассматриваться как единое целое при определении очередности. Кроме того, налоговое законодательство (статья 46 НК РФ) предусматривает динамический механизм взыскания текущей задолженности через единый налоговый счет (ЕНС), при котором увеличение суммы задолженности не изменяет момент предъявления распоряжения к банковскому счету.

Принципиальное значение: Дело имеет принципиальное значение, поскольку затрагивает: 1. Правильное применение реформы системы страховых взносов 2023 г., которая носила комплексный, сущностный характер; 2. Соотношение между банкротным законодательством и налоговым законодательством при взыскании текущей задолженности; 3. Механизм единого налогового счета и его применение в процедурах банкротства; 4. Баланс между защитой социальных прав граждан (получение страхового обеспечения) и соблюдением очередности удовлетворения требований кредиторов.

IV. ПРАВОВОЙ ВОПРОС, ВЫНЕСЕННЫЙ НА КОЛЛЕГИЮ

1. Относятся ли текущие платежи по единому страховому взносу (в целом) ко второй очереди удовлетворения текущих платежей при банкротстве, или они должны разделяться по видам обязательного страхования и относиться к разным очередям?

2. Противоречит ли законодательству о банкротстве увеличение суммы задолженности в инкассовом поручении налогового органа при возникновении новых текущих платежей за более поздние периоды, и нарушает ли такое увеличение календарную подочередность погашения требований одной очереди?

3. Какой порядок взыскания текущей задолженности по страховым взносам применяется в процедурах банкротства: порядок, основанный на механизме единого налогового счета (статья 46 НК РФ), или иной порядок?

V. ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА

A. Основной правовой подход

Единые страховые взносы, введённые с 1 января 2023 г., представляют собой единый платёж, исчисляемый и уплачиваемый одной суммой, и должны рассматриваться как единое целое при определении очередности удовлетворения в процедурах банкротства. Такие текущие обязательства относятся ко второй очереди удовлетворения текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве). Увеличение суммы задолженности в инкассовом поручении при возникновении новых текущих платежей не изменяет момент предъявления распоряжения к банковскому счету и не нарушает календарную подочередность, поскольку процедура взыскания текущей задолженности носит динамический характер и основана на механизме единого налогового счета, установленном статьей 46 НК РФ.

B. Развёрнутое обоснование

1. Комплексный характер реформы системы страховых взносов 2023 г.

СКЭС установила, что суды не учли существенные изменения в законодательстве, произошедшие с момента принятия Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017) от 12 июля 2017 г., на который ссылались нижестоящие суды.

Ключевые законодательные изменения:

• Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 239-ФЗ — введён единый тариф страховых взносов, приняты положения, направленные на создание универсальной системы исчисления и уплаты страховых взносов, предусматривающей установление единого круга застрахованных лиц и единой предельной и облагаемой базы во все государственные внебюджетные фонды.

• Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 264-ФЗ — в бюджетной системе Российской Федерации страховые взносы стали учитываться в качестве единого платежа; нормативы распределения доходов от данного платежа между бюджетами государственных внебюджетных фондов стали относиться к числу правил бюджетного процесса, а не налогового законодательства.

• Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 236-ФЗ — реформированы сами внебюджетные фонды: вместо Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации создан единый Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Суд подчеркнул, что эти изменения инициировало Правительство Российской Федерации (распоряжения от 19 мая 2022 г. № 1228-р, от 20 мая 2022 г. № 1242-р, от 19 мая 2022 г. № 1230-р) и что они носили сущностный, а не технический характер (в отличие от ошибочного вывода нижестоящих судов).

2. Единый страховой взнос как часть неизбежных расходов по найму рабочей силы

СКЭС провела анализ природы единого страхового взноса в контексте системы обязательного социального страхования.

Правовая база: - Статьи 1, 3 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон о социальном страховании) - Статьи 3, 7, 8 Закона о социальном страховании

Ключевые выводы суда:

Социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения и направлено на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Выплаты, осуществляемые в пользу граждан в рамках обязательного социального страхования, в значительной части призваны заменить собой заработную плату в ситуации, когда её получение в полном объеме затруднено по объективным жизненным обстоятельствам, а также обеспечить гражданам предоставление медицинской помощи.

Принцип автономности: В соответствии со статьями 3 и 4 Закона о социальном страховании система обязательного социального страхования строится на принципе автономности. Её устойчивость поддерживается эквивалентностью страхового обеспечения (объема обязательств перед застрахованными лицами) и средств обязательного социального страхования.

Целевое предназначение взноса: Для создания финансовых гарантий прав граждан на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с пунктом 3 статьи 8, пунктом 3 статьи 425 НК РФ (в действующей редакции) взимается единый страховой взнос, имеющий целевое предназначение. Именно этот взнос является основным источником образования доходной части бюджетов государственных внебюджетных фондов (статья 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации в действующей редакции).

Роль Российской Федерации: Российская Федерация в лице уполномоченных ею органов и организаций в отношениях по социальному страхованию выступает субъектом, собирающим, распределяющим обязательные платежи и гарантирующим оказание услуг населению. При этом, будучи социальным государством, Российская Федерация субсидиарно покрывает дефициты бюджетов государственных внебюджетных фондов путем предоставления им межбюджетных трансфертов (статья 1 Федерального закона от 30 ноября 2024 г. № 422-ФЗ и статья 1 Федерального закона от 30 ноября 2024 г. № 423-ФЗ).

3. Единый страховой взнос как объект обложения и его связь с трудовой деятельностью

Правовая база: Статья 420 НК РФ

По общему правилу, закрепленному в статье 420 НК РФ, объектом обложения единым страховым взносом признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг и т.д.

Вывод суда: Единый страховой взнос уплачивается в связи с осуществлением работающими застрахованными гражданами трудовой и сходной с ней деятельности и выступает материальной гарантией социального обеспечения для этих граждан в случаях, когда они нуждаются в медицинской помощи, лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам, которые рассматриваются в качестве страховых рисков. Таким образом, единый страховой взнос является частью неизбежных расходов по найму рабочей силы.

4. Отнесение единого страхового взноса ко второй очереди удовлетворения

Правовая база: Абзац третий пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

Такие текущие обязательства плательщика единых страховых взносов в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения.

Обоснование: При ином подходе повышается вероятность образования существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на обязательное социальное страхование, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, что противоречит самой сути отношений по социальному страхованию.

Вывод: Выводы судов об отнесении части задолженности к пятой очередности удовлетворения ошибочны.

5. Механизм единого налогового счета и порядок взыскания текущей задолженности

Правовая база: - Пункт 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 г. № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» - Статья 46 НК РФ - Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» - Статьи 69 НК РФ

Пленум ВАС РФ в пункте 4 постановления от 15 декабря 2004 г. № 29 разъяснил, что требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию входит взимание и взыскание текущих обязательных платежей, удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

Порядок формирования и взыскания: Порядок формирования, учета и взыскания текущей задолженности по налогам и сборам установлен статьей 46 НК РФ. Этот порядок является универсальным и подлежит применению в процедурах банкротства. Он основан на правовом механизме единого налогового счета (ЕНС), введенном в действие с 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ.

Процедура взыскания:

• В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 69 НК РФ при возникновении отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направляется извещение – требование об уплате задолженности, в котором указывается долг на момент направления данного требования.

• При неисполнении упомянутого требования согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание производится посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности (далее – реестр решений) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также поручений налогового органа на списание и перечисление долга в бюджет, адресованных, в частности, банкам.

• В целях исполнения поручений налогового органа банк налогоплательщика составляет инкассовое поручение (пункт 7.6 Положения Банка России от 29 июня 2021 г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»).

6. Динамический характер процедуры взыскания при изменении размера отрицательного сальдо ЕНС

Правовая база: - Абзац четвертый пункта 4 статьи 46 НК РФ - Пункт 7 статьи 46 НК РФ - Абзац второй пункта 3 статьи 69 НК РФ

При изменении размера отрицательного сальдо ЕНС вследствие увеличения суммы недоимки (вследствие возникновения новых текущих платежей за более поздние периоды) в реестре решений размещается соответствующая информация. Она доводится до сведения налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи или через его личный кабинет (абзац четвертый пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Ключевой вывод: Процедура взыскания текущей задолженности по страховым взносам за счет денежных средств несостоятельного налогоплательщика носит динамический характер, она основана на обновлении информации в реестре решений. В случае изменения суммы соответствующей задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется. Новое решение о взыскании задолженности за счет денежных средств также не формируется. Решение действует до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или не примет положительное значение (абзац четвертый пункта 4 статьи 46, пункт 7 статьи 46, абзац второй пункта 3 статьи 69 НК РФ).

7. Календарная очередность и момент поступления распоряжения в банк

Правовая база: - Абзац седьмой пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 6 июня 2014 г. № 36 «О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства» - Пункт 2 статьи 134 Закона о банкротстве - Пункт 6 статьи 46 НК РФ

Как разъяснено в абзаце седьмом пункта 3 постановления Пленума ВАС РФ от 6 июня 2014 г. № 36, установленная пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве календарная очередность определяется кредитной организацией исходя из момента поступления в эту организацию распоряжения о списании денежных средств со счета клиента.

Ключевое положение налогового законодательства: Определяя момент поступления в банк распоряжения о списании, необходимо было принять во внимание положения пункта 6 статьи 46 НК РФ, которые содержат прямое указание о том, что изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет за собой изменение очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Взаимосвязь банкротного и налогового законодательства: Суды не учли, что законодательство о банкротстве является частью гражданского законодательства (статья 65 Гражданского кодекса Российской Федерации) и не содержит иных, специальных правил исполнения текущих налоговых обязательств при увеличении отрицательного сальдо ЕНС, поэтому на соответствующие отношения распространяется правовое регулирование, установленное пунктом 6 статьи 46 НК РФ.

8. Позиция Банка России и практическое применение механизма ЕНС

Правовая база: Информационное письмо Банка России от 24 апреля 2023 г. № ИН-04-45/32 «О вопросах исполнения поручения налогового органа в случае изменения суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа»

Банк России в информационном письме от 24 апреля 2023 г. № ИН-04-45/32 разъяснил, что при получении от налогового органа информации об увеличении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, не исполненному банком по причине недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика, этот банк не подготавливает новое инкассовое поручение, а вносит изменения в ранее составленный им платежный документ в части суммы задолженности, сохраняя прежнюю дату инкассового поручения, то есть календарную очередность его исполнения.

Вывод: Следовательно, действующее законодательство исходит из того, что актуализация в реестре решений подлежащей взысканию суммы не изменяет момент предъявления распоряжения к банковскому счету при расчетах с бюджетом по инкассо.

9. Соответствие действий налогового органа законодательству

Итоговый вывод: Таким образом, действия налогового органа, оспариваемые управляющим, соответствуют положениям налогового законодательства и не противоречат законодательству о банкротстве.

10. Критика подхода нижестоящих судов

Занятый судами подход, по сути, ведет к установлению не основанной на законе административной процедуры взыскания текущей налоговой задолженности, исключающей применение механизма ЕНС и закрепленных в статье 46 НК РФ правил. Этот подход базируется на прежнем, утратившем силу регулировании, согласно которому при каждом изменении долга в большую сторону налоговому органу необходимо было принимать новое решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, а банку – выставлять новое инкассовое поручение.

Существенность нарушений: Допущенные судами нарушения являются существенными. Без их устранения невозможна защита охраняемых законом публичных интересов, в связи с чем определение суда первой инстанции, постановления судов апелляционной инстанции и округа следует отменить (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), приняв новый судебный акт.

VI. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРА И ПРОЦЕДУРНЫЕ УКАЗАНИЯ

Конкретный критерий, применённый к данному делу

СКЭС применила следующие критерии разрешения спора:

1. Критерий единства платежа: Единые страховые взносы, введённые с 1 января 2023 г., рассматриваются как единый платёж, исчисляемый и уплачиваемый одной суммой, а не как разделённые по видам обязательного страхования платежи.

2. Критерий целевого предназначения: Единый страховой взнос имеет целевое предназначение и является частью неизбежных расходов по найму рабочей силы, что обусловливает его отнесение ко второй очереди удовлетворения текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

3. Критерий динамичности процедуры взыскания: Процедура взыскания текущей задолженности по страховым взносам носит динамический характер и основана на механизме единого налогового счета (статья 46 НК РФ). Увеличение суммы задолженности в реестре решений не изменяет момент предъявления распоряжения к банковскому счету и не нарушает календарную подочередность платежей.

4. Критерий соответствия налоговому законодательству: Действия налогового органа по увеличению суммы задолженности в инкассовом поручении соответствуют положениям пункта 6 статьи 46 НК РФ, которые содержат прямое указание о том, что изменение суммы задолженности не влечет за собой изменение очередности платежей.

Указ