ВС подтвердил: при перераспределении земли налоговая льгота считается с даты регистрации нового участка

Определение СКАД ВС РФ № 45-КАД25-7-К7 от 15 октября 2025 г.

I. РЕКВИЗИТЫ ДЕЛА

Номер и дата определения: № 45-КАД25-7-К7 от 15 октября 2025 г.

Инстанция: Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации (СКАД ВС РФ)

Состав суда: - Председательствующий: Александров В.Н. - Судьи: Калинина Л.А. (судья-докладчик), Абакумова И.Д.

Стороны: - Административный истец: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (налоговый орган) - Административный ответчик: Корякова Людмила Камильевна (физическое лицо, налогоплательщик)

Категория спора: Глава 32 КАС РФ — взыскание обязательных платежей (налоговой задолженности, пеней и штрафов)

Судебная история: - Первая инстанция: Решение Березовского городского суда Свердловской области от 9 октября 2024 г. (удовлетворено исковое заявление) - Апелляция: Определение судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 28 января 2025 г. (оставлено без изменения) - Кассация: Определение судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28 мая 2025 г. (оставлено без изменения) - ВС РФ: Кассационная жалоба Коряковой Л.К. в СКАД ВС РФ

II. ФАБУЛА И ПРОЦЕССУАЛЬНАЯ ИСТОРИЯ

Существо требований:

Налоговый орган требовал взыскания с налогоплательщика Коряковой Л.К. задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 год в размере 396 042,4 руб., пеней в размере 41 311,97 руб. и штрафов в общей сумме 49 286,25 руб.

Фактические обстоятельства:

1. По результатам камеральной проверки решением Межрайонной инспекции ФНС № 24 по Свердловской области от 28 ноября 2023 г. № 6550 Коряковой Л.К. доначислен НДФЛ в сумме 438 100 руб. с учётом имущественного вычета в размере 1 000 000 руб. (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ). Налогоплательщик привлечена к ответственности штрафом на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 21 905 руб. и в соответствии с пункта 1 статьи 119 НК РФ в размере 27 381,25 руб.

2. Апелляционная жалоба Коряковой Л.К. на решение Инспекции оставлена без удовлетворения решением Управления ФНС России по Свердловской области от 29 февраля 2024 г. № 13-06/05545@.

3. 15 января 2024 г. налогоплательщик получила требование от 12 января 2024 г. № 4 об уплате задолженности в размере 521 239,37 руб., которое не исполнила.

4. Налоговый орган первоначально обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, однако определением мирового судьи судебный приказ был отменён.

5. Затем налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки, пеней и штрафов.

Позиции сторон в первой инстанции:

Текст определения не содержит развёрнутого изложения позиций сторон в суде первой инстанции. Однако из контекста следует, что налоговый орган обосновывал требование доначислением НДФЛ на основе камеральной проверки, а налогоплательщик, видимо, оспаривала законность доначисления.

Решения нижестоящих судов:

• Березовский городской суд (9 октября 2024 г.): Удовлетворил исковое заявление налогового органа о взыскании задолженности.
• Свердловский областной суд (28 января 2025 г.): Оставил решение первой инстанции без изменения.
• Седьмой кассационный суд (28 мая 2025 г.): Оставил принятые по делу судебные акты без изменения.

Обращение в ВС РФ:

Корякова Л.К. подала кассационную жалобу в СКАД ВС РФ с просьбой передать дело для рассмотрения в судебном заседании и отменить обжалуемые судебные акты. По запросу судьи ВС РФ от 19 сентября 2025 г. дело было истребовано в Верховный Суд.

III. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА

Дело затрагивает фундаментальный конфликт между публичным интересом налогового органа в полноте налоговых поступлений и правом налогоплательщика на справедливое налогообложение в соответствии с законом.

Ключевая правовая проблема: Определение момента возникновения права собственности на земельный участок, образованный в результате перераспределения земельных участков, и его влияние на применение налогового льготы по НДФЛ при продаже недвижимого имущества.

Конкретный конфликт: Налоговый орган исходил из того, что право собственности на земельный участок возникло с момента государственной регистрации (11 марта 2019 г.), и поскольку участок был продан 7 июля 2022 г., период владения составил менее пяти лет (минимального предельного срока), установленного пунктом 2 статьи 217¹ НК РФ. Налогоплательщик, видимо, полагала, что период владения должен исчисляться с момента приобретения исходного земельного участка (9 октября 2012 г.), что превышало бы минимальный предельный срок.

Публично-правовой аспект: Вопрос о правильном толковании норм Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ и Земельного кодекса РФ в части определения момента возникновения права собственности на вновь образованный земельный участок при перераспределении земель.

IV. ПРАВОВОЙ ВОПРОС, ВЫНЕСЕННЫЙ НА КОЛЛЕГИЮ

1. Когда возникает право собственности на земельный участок, образованный в результате перераспределения земельных участков: с момента государственной регистрации нового участка или с момента приобретения исходного участка?

2. Как следует исчислять минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей применения налоговой льготы по НДФЛ при продаже недвижимого имущества в случае перераспределения земельных участков?

3. Имеются ли основания для освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи земельного участка, если период владения вновь образованным участком составил менее пяти лет, несмотря на то, что исходный участок находился в собственности налогоплательщика более пяти лет?

V. ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА

A. Основной правовой подход

СКАД ВС РФ подтвердила позицию нижестоящих судов, признав, что реализованный земельный участок находился в собственности Коряковой Л.К. с момента государственной регистрации (11 марта 2019 г.), то есть менее минимального предельного срока владения (пять лет), установленного пунктом 2 статьи 217¹ НК РФ. Следовательно, доходы от продажи этого участка не подлежат освобождению от налогообложения, и доначисление НДФЛ налоговым органом было обоснованным.

B. Развёрнутое обоснование

1. Материально-правовые основания налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества

Согласно пункту 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, в том числе исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17¹ статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учётом особенностей, установленных статьей 217¹ НК РФ.

2. Условия применения налоговой льготы по НДФЛ

Согласно пункту 2 статьи 217¹ НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведённых в пункте 3 статьи 217¹ НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217¹ НК РФ).

3. Момент возникновения права собственности на недвижимое имущество

Согласно пункту 2 статьи 8¹ Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

4. Правовой режим земельных участков при их перераспределении

В силу статьи 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок (абзац второй пункта 1 статьи 11.7 Земельного кодекса РФ).

5. Дата государственной регистрации прав на недвижимое имущество

На основании частей 2 и 3 статьи 16 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» датой государственной регистрации прав и датой государственного кадастрового учета являются дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости и дата внесения в ЕГРН записи об объекте недвижимого имущества соответственно.

6. Применение норм к фактическим обстоятельствам дела

Как установлено судом и следует из материалов дела:

• Корякова Л.К. на основании договора купли-продажи от 9 октября 2012 г. являлась собственником земельного участка площадью 1 435 кв. м.

• 18 января 2019 г. между Коряковой Л.К. и собственником смежного земельного участка заключено соглашение о перераспределении земельных участков. Часть земельного участка Коряковой Л.К. площадью 47 кв. м присоединена к смежному участку, в результате чего площадь участка Коряковой Л.К. была уменьшена до 1 388 кв. м.

• Право собственности на образованный в результате перераспределения земельный участок зарегистрировано за Коряковой Л.К. 11 марта 2019 г., и образованному земельному участку присвоен новый кадастровый номер.

• 7 июля 2022 г. Корякова Л.К. реализовала земельный участок по договору купли-продажи.

7. Вывод СКАД ВС РФ

При изложенных обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу о том, что реализованный 7 июля 2022 г. земельный участок находился в собственности Коряковой Л.К. с 11 марта 2019 г., то есть менее минимального предельного срока владения (пять лет), в связи с чем оснований для освобождения полученных от его продажи доходов от налогообложения не имеется.

VI. ОЦЕНКА ОШИБОК НИЖЕСТОЯЩИХ СУДОВ

Определение СКАД ВС РФ не указывает на ошибки нижестоящих судов. Напротив, Верховный Суд подтвердил правильность решений Березовского городского суда, Свердловского областного суда и Седьмого кассационного суда.

Однако из контекста определения можно предположить, что налогоплательщик в своей кассационной жалобе, вероятно, возражала против применения судами момента государственной регистрации нового земельного участка (11 марта 2019 г.) в качестве начальной даты для исчисления минимального предельного срока владения, полагая, что следует учитывать дату приобретения исходного участка (9 октября 2012 г.).

СКАД ВС РФ отклонила эту позицию, исходя из следующих соображений:

1. Правильное толкование норм о возникновении права собственности: При перераспределении земельных участков исходный участок прекращает своё существование, а образуется новый участок с новым кадастровым номером. Право собственности на новый участок возникает с момента его государственной регистрации (11 марта 2019 г.), а не с момента приобретения исходного участка.

2. Применение гражданско-правовых норм: Согласно пункту 2 статьи 8¹ ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента внесения записи в государственный реестр. Это правило применимо и к земельным участкам, образованным в результате перераспределения.

3. Соответствие налоговому законодательству: Налоговое законодательство (пункт 2 статьи 217¹ НК РФ) требует, чтобы объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока. Поскольку новый земельный участок возник в результате перераспределения и получил новый кадастровый номер, период владения следует исчислять с момента регистрации этого нового участка.

VII. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ

Решение СКАД ВС РФ:

1. Решение Березовского городского суда Свердловской области от 9 октября 2024 г. — оставлено без изменения.

2. Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 28 января 2025 г. — оставлено без изменения.

3. Кассационное определение судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28 мая 2025 г. — оставлено без изменения.

4. Кассационная жалоба Коряковой Людмилы Камильевны — не удовлетворена.

Правовые последствия:

• Исковое заявление Межрайонной инспекции ФНС № 24 по Свердловской области о взыскании задолженности по НДФЛ, пеней и штрафов остаётся удовлетворённым.
• Налогоплательщик обязана уплатить недоимку по налогу в размере 396 042,4 руб., пени в размере 41 311,97 руб. и штрафы в общей сумме 49 286,25 руб.

VIII. ПРАКТИЧЕСКОЕ И ДОКТРИНАЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ

1. Усиление гарантий налоговых органов при взыскании задолженности

Определение СКАД ВС РФ подтверждает, что налоговые органы вправе требовать взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в судебном порядке в соответствии с главой 32 КАС РФ. Суды должны тщательно проверять обоснованность доначисления налогов, но при правильном применении материального налогового законодательства налоговые органы получают судебную защиту.

2. Правильное определение момента возникновения права собственности на земельные участки при их перераспределении

Определение устанавливает чёткий стандарт: при перераспределении земельных участков исходный участок прекращает своё существование, образуется новый участок, и право собственности на него возникает с момента государственной регистрации, а не с момента приобретения исходного участка. Это имеет прямое применение при исчислении минимального предельного срока владения для целей налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества.

3. Взаимодействие гражданского и налогового законодательства

Определение демонстрирует, что при толковании налоговых норм суды должны учитывать гражданско-правовые нормы о возникновении и прекращении прав собственности. Пункт 2 статьи 8¹ ГК РФ о моменте возникновения прав на имущество, подлежащие государственной регистрации, имеет прямое применение в налоговых спорах.

4. Применение норм Земельного кодекса РФ в налоговых спорах

Определение подчёркивает значение норм Земельного кодекса РФ (статьи 11.2 и 11.7) о порядке образования земельных участков при перераспределении. Эти нормы определяют правовой статус земельного участка и, следовательно, влияют на применение налоговых льгот.

5. Связь с конституционными гарантиями

Хотя определение не содержит прямых ссылок на Конституцию РФ, оно косвенно подтверждает конституционный принцип законности в налогообложении. Налоговые льготы (освобождение от налогообложения) должны применяться только при соблюдении всех условий, установленных законом. Налогоплательщик не может рассчитывать на применение льготы, если условия её применения не соблюдены, даже если исходное имущество находилось в собственности длительное время.

6. Практическое применение в смежных категориях публично-правовых споров

Позиция СКАД ВС РФ имеет значение для:

• Споров о налогообложении доходов физических лиц: При продаже иного недвижимого имущества (квартир, домов, долей в недвижимости), если оно было приобретено в результате раздела, объединения или перераспределения, момент возникновения права собственности на вновь образованный объект определяется датой государственной регистрации.

• Споров о применении имущественных вычетов: Определение подтверждает, что имущественные вычеты (в том числе вычет при продаже имущества) применяются в соответствии с условиями, установленными НК РФ, и суды должны строго проверять соблюдение этих условий.

• Споров о правомерности привлечения к налоговой ответственности: Определение подтверждает, что штрафы и пени, начисленные налоговым органом при доначислении налогов, могут быть взысканы в судебном порядке, если доначисление было обоснованным.

7. Значение для налоговой практики и консультирования

Определение имеет практическое значение для налоговых консультантов и адвокатов, консультирующих физических лиц по вопросам налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества. При перераспределении земельных участков необходимо учитывать, что период владения для целей применения налоговой льготы исчисляется с момента государственной регистрации нового участка, а не с момента приобретения исходного участка.

8. Укрепление судебного контроля над налоговыми органами

Несмотря на то, что определение подтвердило позицию налогового органа, оно также подчёркивает, что суды должны проверять обоснованность доначисления налогов на основе материального налогового законодательства. Суды не должны автоматически удовлетворять требования налоговых органов, но должны тщательно анализировать применимые нормы права и фактические обстоятельства дела.

Заключение

Определение СКАД ВС РФ № 45-КАД25-7-К7 от 15 октября 2025 г. представляет собой важное судебное решение, которое уточняет правовой режим земельных участков, образованных в результате перераспределения, и его влияние на применение налоговых льгот по НДФЛ. Определение демонстрирует правильное взаимодействие гражданского, земельного и налогового законодательства и подтверждает, что налоговые льготы должны применяться только при строгом соблюдении всех условий, установленных законом.