ВС подтвердил законность формы постановления о взыскании налоговой задолженности без явного указания номера решения

I. РЕКВИЗИТЫ И ПАРАМЕТРЫ ДЕЛА

Номер дела и определение: Дело № АГО126-24; Апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации (формат не указан в виде ХХХ-ЭС, используется обозначение АГО126-24).

Дата принятия: 3 марта 2026 г.

Состав Апелляционной коллегии ВС РФ: - Председательствующий: Зайцев В.Ю. - Члены коллегии: Зинченко И.Н., Рудакова Е.В. - Секретарь: Иванов В.Н. - Участие прокурора: Слободин С.А. (Генеральная прокуратура РФ)

Стороны спора: - Административный истец: Филонова Лидия Владимировна (налогоплательщик, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения; должник) - Административный ответчик: Федеральная налоговая служба (ФНС России) - Заинтересованное лицо: Министерство юстиции Российской Федерации (Минюст России)

Категория спора: Административное дело об оспаривании нормативного правового акта (форма документа, утвержденная приказом ФНС России).

II. ФАБУЛА И ПРОЦЕССУАЛЬНАЯ ИСТОРИЯ

Краткая фабула

ФНС России приказом от 2 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ утвердила форму по КНД 1165003 постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (приложение № 13 к Приказу). Филонова Л.В., налогоплательщик и индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения, обратилась в Верховный Суд РФ с административным исковым заявлением о признании данной Формы постановления не действующей в части отсутствия в ней указания на дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности. Истец ссылалась на несоответствие Формы пункту 3 статьи 46, абзацу второму пункта 1, пункту 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ, утверждая, что отсутствие в Форме ссылки на решение налогового органа о взыскании задолженности лишает должника возможности проверки соблюдения налоговым органом требований законодательства и сроков предъявления исполнительного документа.

Решения нижестоящих инстанций

Первая инстанция (Верховный Суд РФ, решение от 18 декабря 2025 г. по делу № АКПИ25-877): Суд первой инстанции отказал в удовлетворении административного иска Филоновой Л.В., признав, что Форма постановления соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы истца.

Апелляционная инстанция (Апелляционная коллегия ВС РФ, определение от 3 марта 2026 г.): Апелляционная коллегия оставила решение суда первой инстанции без изменения, отклонив апелляционную жалобу Филоновой Л.В. без удовлетворения.

Основание передачи в коллегию

Апелляционная жалоба Филоновой Л.В. на решение суда первой инстанции. Истец не согласилась с выводом суда о непротиворечии оспариваемого нормативного правового акта действующему законодательству, в частности подпункту 2 пункта 5 статьи 47 НК РФ. По мнению истца, суд неправомерно признал законной ссылку в Форме постановления на требование об уплате задолженности как на решение налогового органа о взыскании задолженности, что якобы нарушает подпункт 2 пункта 5 статьи 47 НК РФ. Истец настаивала, что требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности — это самостоятельные документы.

III. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА

Правовой конфликт возник между интересом налогоплательщика (должника) в получении полной информации о решении налогового органа о взыскании задолженности (с указанием даты и номера) и полномочиями ФНС России по утверждению форм документов, используемых при взыскании налоговой задолженности.

Суть спора: должна ли Форма постановления о взыскании задолженности за счет имущества содержать явное указание на дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности (как самостоятельного документа, выносимого на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ), или достаточно ссылки на требование об уплате задолженности и указание основания взыскания (отрицательное сальдо единого налогового счета)?

Дело имеет принципиальное значение для унификации практики налогового администрирования и защиты прав должников в исполнительном производстве, поскольку затрагивает вопрос о надлежащем содержании исполнительного документа, выносимого налоговым органом.

IV. ПРАВОВОЙ ВОПРОС, ВЫНЕСЕННЫЙ НА КОЛЛЕГИЮ

Основной вопрос: Противоречит ли Форма постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (утвержденная приказом ФНС России от 2 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@, приложение № 13) требованиям подпункта 2 пункта 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ в части отсутствия в ней явного указания на дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности?

Производный вопрос: Нарушает ли оспариваемая Форма права и законные интересы налогоплательщика (должника) при осуществлении исполнительного производства, лишая его возможности проверить соблюдение налоговым органом установленных сроков и требований законодательства?

V. ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА

A. Основной правовой подход

Апелляционная коллегия ВС РФ подтвердила, что Форма постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, утвержденная приказом ФНС России, не противоречит подпункту 2 пункта 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ. Указание в Форме основания принятия постановления в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, возникшего в результате неисполнения налогоплательщиком требования об уплате задолженности и наличия в связи с этим решения о взыскании задолженности, согласуется с требованиями закона. Налогоплательщик надлежащим образом уведомляется об имеющихся суммах задолженности, ее изменениях, о принятых в отношении его решениях и вправе защищать свои права в установленном порядке, в том числе в ходе исполнительного производства.

B. Развёрнутое обоснование

1. Основание для признания нормативного правового акта не действующим

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, основанием для признания нормативного правового акта не действующим полностью или в части является его несоответствие иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу. Апелляционная коллегия подтвердила, что суд первой инстанции правомерно исходил из того, что по данному административному делу такое основание для признания Формы постановления не действующей в оспариваемой части отсутствует.

2. Компетенция ФНС России и надлежащая процедура принятия Приказа

Суд указал, что с учетом содержания: - пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (полномочия ФНС России); - пункта 1, подпункта 5.9.37 пункта 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506; - Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»; - Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. № 1009,

Приказ ФНС России издан в пределах предоставленных ему федеральным законодателем полномочий с соблюдением процедуры принятия, государственной регистрации, опубликования и введения в действие. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 30 декабря 2022 г. (регистрационный номер 71902), размещен на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и действует в редакции приказа ФНС России от 8 сентября 2025 г. № ЕД-7-8/772@.

3. Правовая природа взыскания задолженности и двухуровневая система

Суд развернул анализ правовой природы взыскания налоговой задолженности, указав на наличие двух самостоятельных механизмов:

Первый уровень — взыскание за счет денежных средств на счетах (статья 46 НК РФ):

Согласно пунктам 1, 2 статьи 45 НК РФ, на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога в установленный этим кодексом срок. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном названным кодексом.

Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках, его электронных денежных средств и цифровых рублей в случае неисполнения им требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ, поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему РФ (пункты 1, 3, 4 статьи 46 НК РФ).

Данное решение принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Второй уровень — взыскание за счет иного имущества (статья 47 НК РФ):

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента), его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, информации о реквизитах счета цифрового рубля, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В указанном случае налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

4. Требования к постановлению о взыскании задолженности за счет имущества

Пункт 5 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что постановление о взыскании задолженности должно соответствовать требованиям к исполнительным документам, установленным Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (Закон об исполнительном производстве), а также содержать:

• подпункт 1: наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
• подпункт 2: дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности;
• подпункт 3: идентификационный номер налогоплательщика, наименование и адрес налогоплательщика (налогового агента) — организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес места жительства налогоплательщика (налогового агента) — индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
• подпункт 4: дату выдачи указанного постановления.

5. Содержание утвержденной Формы постановления

Суд установил, что Форма постановления, утвержденная Приказом, содержит: - ссылки на статьи 46, 47 НК РФ и на основание принятия постановления (в том числе предусмотренное пунктом 11 статьи 46 этого кодекса); - положение о том, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится в сумме отрицательного сальдо единого налогового счета и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности; - сведения о дате и номере требования об уплате задолженности; - размер задолженности (в рублях); - информацию об учете сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

6. Логическая связь между решением о взыскании и постановлением о взыскании за счет имущества

Ключевой аргумент суда: Постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, как усматривается из пункта 11 статьи 46, пункта 1 статьи 47 НК РФ, выносится при недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, его электронных денежных средств или цифровых рублей, что является следствием принятия и исполнения решения о взыскании задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 46 названного кодекса.

С учетом изложенного указание в Форме постановления предусмотренного пунктом 11 статьи 46 НК РФ основания принятия постановления о взыскании задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, возникшего в результате неисполнения налогоплательщиком требования об уплате задолженности и наличия в связи с этим решения о взыскании задолженности, согласуется с подпункту 2 пункта 5 статьи 47 поименованного кодекса.

Таким образом, суд отклонил довод истца о том, что Форма постановления в оспариваемой части противоречит подпункту 2 пункта 5 статьи 47 НК РФ, поскольку указание на отрицательное сальдо единого налогового счета косвенно указывает на наличие решения о взыскании задолженности, принятого на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ.

7. Процедурные гарантии уведомления должника и защиты его прав

Суд подчеркнул, что постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) в бюджетную систему РФ за счет имущества в силу пункта 5² части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве относятся к исполнительным документам, требования к которым изложены в статье 13 данного закона.

Исходя из пунктов 2, 3 статьи 47 НК РФ, постановление о взыскании задолженности направляется налоговым органом судебному приставу-исполнителю для исполнения, а также размещается в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю. Следовательно, направление постановления о взыскании задолженности непосредственно налогоплательщику указанным кодексом не предусмотрено.

Однако после возбуждения исполнительного производства должник (налогоплательщик) уведомляется об этом путем направления ему копии постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства или постановления в форме электронного документа. Являясь стороной исполнительного производства, должник вправе знакомиться с материалами исполнительного производства, делать из них выписки, снимать с них копии, заявлять ходатайства, приводить свои доводы по всем вопросам, возникающим в ходе исполнительного производства (часть 17 статьи 30, часть 1 статьи 50 Закона об исполнительном производстве).

8. Система информирования налогоплательщика о задолженности и решениях

Суд указал на комплексную систему информирования налогоплательщика:

Решение о взыскании задолженности и постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика вносятся в реестр решений о взыскании задолженности, в котором также содержится информация об изменении суммы задолженности (абзацы первый, второй пункта 3 статьи 46, абзац второй пункта 1, абзац второй пункта 2 статьи 47 НК РФ).

Кроме того, требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности в установленные сроки подлежат направлению налоговым органом налогоплательщику. Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзацы третий, пятый пункта 4 статьи 46, статья 70 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик уведомляется об имеющихся суммах задолженности, ее изменениях, о принятых в отношении его решениях и вправе защищать свои права в установленном порядке, в том числе в ходе исполнительного производства.

9. Вывод о соответствии Формы постановления законодательству

Суд заключил, что вопреки утверждению Филоновой Л.В. оспариваемый в части нормативный правовой акт не нарушает ее права и законные интересы как налогоплательщика и как должника при осуществлении исполнительного производства.

VI. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРА И ПРОЦЕДУРНЫЕ УКАЗАНИЯ

Критерий разрешения спора

Апелляционная коллегия применила критерий соответствия оспариваемого нормативного правового акта иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ. Установив, что Форма постановления в оспариваемой части не противоречит какому-либо федеральному закону или иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд правомерно отказал в удовлетворении заявленного требования, руководствуясь пунктом 2 части 2 статьи 215 КАС РФ.

Процедурные указания

Суд не дал специальных указаний нижестоящим судам, арбитражным управляющим или уполномоченным органам, поскольку дело касалось исключительно вопроса о соответствии формы документа требованиям законодательства. Однако из решения вытекает, что:

1. Налоговые органы вправе использовать утвержденную Форму постановления о взыскании задолженности за счет имущества без явного указания даты и номера решения о взыскании задолженности, поскольку такое решение косвенно отражается в указании на отрицательное сальдо единого налогового счета.

2. Налогоплательщики должны быть надлежащим образом уведомлены о требовании об уплате задолженности и решении о взыскании задолженности в соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ и статьей 70 НК РФ, а также получают доступ к информации через личный кабинет и реестр решений о взыскании задолженности.

3. Судебные приставы-исполнители получают постановление о взыскании задолженности за счет имущества и уведомляют должника о возбуждении исполнительного производства в соответствии с частью 17 статьи 30, частью 1 статьи 50 Закона об исполнительном производстве.

VII. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ

Апелляционная коллегия Верховного Суда Российской Федерации определила:

Решение Верховного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Филоновой Лидии Владимировны — без удовлетворения.

Таким образом: - Обжалуемое решение суда первой инстанции остается в силе; - Административный иск Филоновой Л.В. о признании Формы постановления по КНД 1165003 не действующей в части отсутствия указания на дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности отклонен; - Форма постановления, утвержденная приказом ФНС России от 2 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@, признана соответствующей требованиям Налогового кодекса РФ и Закона об исполнительном производстве.

VIII. ПРАКТИЧЕСКОЕ И ДОКТРИНАЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ

1. Смена методологии: от формального к функциональному подходу

Апелляционная коллегия отвергла формальный подход истца, требовавшей явного указания даты и номера решения о взыскании задолженности в Форме постановления о взыскании за счет имущества. Вместо этого суд применил функциональный (субстанциальный) подход, признав, что указание на отрицательное сальдо единого налогового счета и ссылка на пункт 11 статьи 46 НК РФ достаточно полно отражают наличие и основание решения о взыскании задолженности.

Эта позиция демонстрирует, что суд не требует буквального соответствия каждому элементу требований закона, если функционально и по существу все необходимые элементы присутствуют в документе или могут быть установлены из совокупности информации, предоставляемой налоговым органом.

2. Гармонизация с принципами исполнительного производства

Решение гармонизирует налоговое право с принципами исполнительного производства, установленными Законом об исполнительном производстве. Суд подтвердил, что постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества относятся к исполнительным документам (пункт 5² части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве) и должны соответствовать требованиям статьи 13 этого закона.

Однако суд не требует, чтобы налоговый орган направлял постановление непосредственно должнику — это противоречило бы логике налогового администрирования, где постановление направляется судебному приставу-исполнителю. Должник уведомляется о возбуждении исполнительного производства судебным приставом-исполнителем, что обеспечивает надлежащую процедурную защиту.

3. Последствия для налоговых органов, кредиторов и должников

Для налоговых органов: - Подтверждена правомерность использования утвержденной Формы постановления без внесения изменений; - Упрощена процедура взыскания задолженности за счет имущества, поскольку не требуется явное указание даты и номера решения о взыскании; - Укреплена позиция ФНС России в отношении формирования и применения унифицированных форм документов.

Для должников (налогоплательщиков): - Гарантирована система многоуровневого информирования о задолженности и решениях налогового органа (требование об уплате, решение о взыскании, постановление о взыскании за счет имущества); - Обеспечена возможность защиты прав в ходе исполнительного производства через судебного пристава-исполнителя; - Предоставлен доступ к информации через личный кабинет налогоплательщика и реестр решений о взыскании задолженности.

Для судебных приставов-исполнителей: