I. Общие вопросы прав и обязанностей налогоплательщиков
1. Неполучение налогового уведомления не освобождает от уплаты
Неполучение налогоплательщиком надлежащим образом направленного налогового уведомления и требования об уплате задолженности не освобождает его от обязанности по уплате соответствующих платежей.
Правовая позиция: - Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ) - Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления (п. 3 ст. 363 НК РФ) - Налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении 6 дней с даты направления (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ) - Документы направляются по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (п. 5 ст. 31 НК РФ) - Налогоплательщик обязан сообщить налоговому органу о наличии объектов налогообложения в случае неполучения налоговых уведомлений (п. 21 ст. 23 НК РФ)
Вывод: Факт неполучения уведомления по причине изменения места жительства без уведомления налогового органа не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налоговым органом своих обязанностей и не освобождает налогоплательщика от уплаты налога.
2. Однократное выставление требования при отрицательном сальдо ЕНС
С 1 января 2023 г. налоговый орган однократно направляет требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС. При изменении размера отрицательного сальдо ЕНС новое требование об уплате задолженности не направляется.
Правовая позиция: - Единый налоговый счет (ЕНС) — форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и перечисленных платежей (п. 2 ст. 113 НК РФ) - Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма перечисленных платежей меньше совокупной обязанности (п. 3 ст. 113 НК РФ) - Требованием об уплате задолженности признается извещение о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования (п. 1 ст. 69 НК РФ) - Для исполнения требования необходимо уплатить сумму в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ)
Вывод: При увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд без направления нового требования.
3. Несовпадение сумм в требовании и исковом заявлении
Несовпадение суммы, заявленной налоговым органом к взысканию в административном исковом заявлении, и суммы, указанной в требовании об уплате задолженности, не является основанием для возвращения такого заявления.
Правовая позиция: - Сальдо ЕНС — разница между общей суммой перечисленных платежей и денежным выражением совокупной обязанности - При наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направляется одно требование об уплате задолженности - При увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган обращается в суд без направления нового требования - Сумма в требовании об уплате задолженности может не совпадать с суммой, заявленной к взысканию в административном исковом заявлении - Налоговый орган обязан представить в суд иные, дополнительные документы и информацию в подтверждение обстоятельств (ст. 14, 62, 84 КАС РФ)
Вывод: Суд должен принять все зависящие от него меры для представления дополнительных доказательств с целью всестороннего выяснения имеющих юридическое значение обстоятельств дела.
4. Исключение из совокупной обязанности задолженности со сроком взыскания
В совокупной обязанности не подлежат учету недоимка по налогам и задолженность по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, установленных для их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Правовая позиция: - При формировании сальдо ЕНС на 1 января 2023 г. в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок и задолженности по пеням, по которым истек срок взыскания (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) - Недоимки и задолженность по пеням, по которым истек срок взыскания, не учитываются при определении размера совокупной обязанности до вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании (подп. 2 п. 7 ст. 113 НК РФ) - Суды должны в хронологическом порядке оценить действия налогового органа, проверив соблюдение всей совокупности сроков для направления требования и принудительного взыскания
Вывод: Для включения задолженности со сроком взыскания в совокупную обязанность суду необходимо разрешить вопрос о восстановлении срока для ее взыскания.
5. Применение единого налогового платежа независимо от волеизъявления
После 1 января 2023 г. уплаченная налогоплательщиком сумма задолженности по налогу и (или) иному обязательному платежу учитывается налоговым органом в качестве единого налогового платежа и ее принадлежность определяется в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, независимо от выраженного налогоплательщиком в платежном документе волеизъявления на погашение задолженности по конкретному налогу за определенный период.
Правовая позиция: - Единый налоговый платеж — платеж, уплачиваемый налогоплательщиком в целях исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (ст. 45 НК РФ) - Принадлежность уплаченной суммы определяется в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ - Волеизъявление налогоплательщика в платежном документе не влияет на порядок учета платежа
Вывод: Налоговый орган самостоятельно определяет, какой налог и за какой период погашается уплаченной суммой, в соответствии с установленной законом последовательностью.
