ВС: региональный оператор вправе включать НДС в тариф на услуги по обращению с ТКО

I. РЕКВИЗИТЫ И ПАРАМЕТРЫ ДЕЛА

Номер дела и определение: Дело № А40-50646/2024; Определение ВС РФ № 305-ЭС25-10647

Дата принятия: Резолютивная часть объявлена 3 февраля 2026 г.; полный текст изготовлен 13 февраля 2026 г.

Состав Судебной коллегии по экономическим спорам: - Председательствующий: Попов В.В. - Судья-докладчик: Грачева И.Л. - Члены коллегии: Хатыпова Р.А.

Стороны спора: - Истец (кассант): Общество с ограниченной ответственностью «МСК-НТ» (региональный оператор по обращению с твёрдыми коммунальными отходами) - Ответчик: Общество с ограниченной ответственностью «БИЗНЕС ТОРГ» (потребитель услуг, осуществляющий предпринимательскую деятельность) - Третье лицо (не заявляющее самостоятельных требований): Общество с ограниченной ответственностью «Сапфир»

Категория спора: Договорный спор о взыскании задолженности за оказанные коммунальные услуги по обращению с твёрдыми коммунальными отходами (ТКО) и неустойки; налоговый аспект (применение НДС к услугам регионального оператора).

II. ФАБУЛА И ПРОЦЕССУАЛЬНАЯ ИСТОРИЯ

Фабула

Общество «МСК-НТ» (региональный оператор) на основании типового договора от 17 февраля 2023 г. № Чx2-Д00142/2023 оказывало услуги по обращению с ТКО обществу «БИЗНЕС ТОРГ» (потребителю, осуществляющему предпринимательскую деятельность по адресу: Московская область, г. Чехов, Комсомольская ул., вл. 25). Дата начала оказания услуг — 6 мая 2019 г. (пункт 4 договора). Согласно пункту 6 договора потребитель обязан оплачивать услугу до 10 числа месяца, следующего за истекшим месяцем оказания услуги. Пункт 22 договора предусматривал ответственность потребителя за нарушение сроков оплаты в размере 1/130 ключевой ставки Центрального Банка РФ, установленной на день предъявления требования, от суммы задолженности за каждый день просрочки. Общество «БИЗНЕС ТОРГ» не оплатило услуги за период с 1 июля 2020 г. по 30 ноября 2023 г. в сумме 1 652 604 руб. 98 коп. и не ответило на претензию. Истец обратился в суд с требованием взыскать задолженность и неустойку в размере 396 463 руб. 66 коп. за период с 11 октября 2023 г. по 6 сентября 2024 г. с продолжением начисления по день фактической уплаты долга. Ответчик возражал, ссылаясь на то, что не подписывал договор и услуги не получал; кроме того, региональный оператор неправомерно включил в расчёты сумму НДС.

Процессуальная история

Арбитражный суд города Москвы (решение от 30 октября 2024 г.): Взыскал с ответчика 1 638 280 руб. задолженности за период с 1 марта 2021 г. по 6 сентября 2024 г. (применив исковую давность в отношении требований за период до февраля 2021 г.), 320 850 руб. 84 коп. неустойки за период с 11 октября 2023 г. по 6 сентября 2024 г.; в остальной части иска отказал. Суд исследовал доказательства, руководствуясь статьями 196, 200, 202, 309, 310, 330, 779–781 ГК РФ, Законом № 89-ФЗ, Правилами обращения с ТКО (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2016 г. № 1156), правовой позицией Обзора судебной практики по делам, связанным с обращением с ТКО (утверждён Президиумом ВС РФ 13 декабря 2023 г.). Суд установил, что региональный оператор надлежащим образом оказал услуги, которые не были оплачены, и взыскал долг с включением НДС.

Девятый арбитражный апелляционный суд (постановление от 10 февраля 2025 г.): Оставил решение первой инстанции без изменения, подтвердив взыскание 1 638 280 руб. задолженности и 320 850 руб. 84 коп. неустойки.

Арбитражный суд Московского округа (постановление от 31 июля 2025 г.): Изменил судебные акты нижестоящих инстанций. Признав правильными выводы о наличии обязанности ответчика оплатить услуги, суд округа исключил из суммы долга сумму НДС и уменьшил размер взыскиваемой платы до 1 365 233 руб. 38 коп. Суд округа исходил из того, что в силу подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ органы тарифного регулирования не вправе облагать НДС предельный единый тариф на услуги регионального оператора в период с 2020 по 2025 годы, если этот тариф был введён без учёта НДС. Поскольку Комитет по ценам и тарифам Московской области распоряжениями от 20 декабря 2019 г. № 403-р и от 20 ноября 2022 г. № 205-Р утвердил для населения тариф с НДС, а для прочих потребителей (включая ответчика) — без НДС, суд округа пришёл к выводу об освобождении услуг от налогообложения для группы «прочие потребители» и исключил НДС из суммы взыскания.

Передача в Верховный Суд РФ: Общество «МСК-НТ» подало кассационную жалобу, ссылаясь на нарушение судом кассационной инстанции норм материального и процессуального права. Определением от 23 декабря 2025 г. судьи ВС РФ жалоба передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Общество «БИЗНЕС ТОРГ» в отзыве просило оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

III. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА

Правовой конфликт возник между интересами регионального оператора по обращению с ТКО (истца) и потребителя услуг (ответчика) в части определения размера платежа за оказанные услуги, а именно: должна ли сумма налога на добавленную стоимость (НДС) включаться в расчёт платежа за услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором потребителям, относящимся к группе «прочие потребители» (юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность).

Спор касается толкования подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, который предусматривает освобождение от налогообложения услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами. Суд кассационной инстанции (Арбитражный суд Московского округа) исходил из того, что если орган регулирования тарифов утвердил предельный единый тариф для группы потребителей «прочие потребители» без учёта НДС, то услуги для этой группы освобождаются от налогообложения, и потребитель не должен оплачивать НДС. Однако суды первой и апелляционной инстанций, напротив, включили НДС в сумму взыскиваемого долга.

Дело имеет принципиальное значение, поскольку затрагивает: 1. Правильное толкование условий применения льготы по НДС для услуг регионального оператора в зависимости от способа установления тарифа органом регулирования; 2. Баланс интересов между потребителем (плательщиком услуги) и региональным оператором (поставщиком услуги), использующим общую систему налогообложения; 3. Единообразие практики применения налогового законодательства в сфере обращения с ТКО; 4. Правовую определённость в установлении тарифов органами регулирования, когда один и тот же орган утверждает тарифы для разных групп потребителей с различным отражением НДС.

IV. ПРАВОВОЙ ВОПРОС, ВЫНЕСЕННЫЙ НА КОЛЛЕГИЮ

Основной правовой вопрос:

Подлежат ли услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором потребителям, относящимся к группе «прочие потребители» (юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность), налогообложению НДС в случае, когда орган регулирования тарифов утвердил предельный единый тариф, введённый в действие с 1 января 2020 г., для группы потребителей «население» с учётом НДС, а для группы «прочие потребители» — без учёта НДС?

Производные вопросы:

1. Может ли орган регулирования тарифов дифференцировать способ отражения НДС в предельном едином тарифе для разных групп потребителей, если закон предусматривает, что предельный единый тариф не может быть дифференцирован по группам потребителей?

2. Влечёт ли указание органом регулирования тарифов в нормативном акте предельного единого тарифа для группы «прочие потребители» без учёта НДС освобождение от налогообложения оказанных услуг для этой группы потребителей?

3. Какое значение имеет последующее внесение уточнений органом регулирования тарифов (распоряжение от 24 февраля 2022 г. № 20-Р) в целях недопущения правовой неопределённости?

V. ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА

A. Основной правовой подход

Судебная коллегия пришла к выводу, что операции по реализации услуг по обращению с ТКО, осуществляемые региональным оператором, облагаются НДС, если орган регулирования тарифов утвердил предельный единый тариф, введённый в действие с 1 января 2020 г., с учётом НДС, независимо от того, дифференцирует ли этот орган способ отражения НДС для разных групп потребителей в нормативном акте. Указание органом регулирования тарифов в нормативном акте предельного единого тарифа для группы потребителей «прочие потребители» без учёта НДС не влечёт освобождение от налогообложения оказанных услуг для этой группы и не свидетельствует о том, что население должно оплачивать услуги в большем размере, нежели прочие потребители. Региональный оператор для группы потребителей «прочие потребители» должен рассчитывать плату за услуги с применением тарифа, увеличенного на сумму НДС, который подлежит выделению в счёте-фактуре отдельной строкой.

B. Развёрнутое обоснование

1. Нормативная база налогообложения услуг по обращению с ТКО

Судебная коллегия исходила из следующих нормативных положений:

Статья 146 Налогового кодекса РФ (подпункт 1 пункта 1): объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Это означает, что услуги по обращению с ТКО в принципе подлежат налогообложению НДС как операции по реализации услуг.

Статья 24.7 Закона № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»: оплата услуг регионального оператора осуществляется по цене, определённой в пределах утвержденного в установленном порядке единого тарифа на услугу регионального оператора. Это положение устанавливает, что тариф является основой для расчёта платежей.

Федеральный закон от 26 июля 2019 г. № 211-ФЗ: введён подпункт 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по обращению с ТКО.

Подпункт 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса (условия применения льготы): в целях применения указанной нормы к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта РФ, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов, утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учёта НДС. Положения подпункта 36 применяются в отношении операций по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 г.

Вывод коллегии: из приведённых норм следует, что операции по реализации услуг по обращению с ТКО освобождаются от обложения НДС только при условии установления публичными органами предельного единого (применяемого ко всем категориям потребителей) тарифа на услуги регионального оператора без учёта НДС. Если органом регулирования тарифов введённый в действие с 1 января 2020 г. предельный единый тариф утвержден с учётом НДС, то услуги облагаются НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.

2. Механизм выделения НДС при реализации услуг

Статья 168 Налогового кодекса РФ (пункт 1): при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Статья 168 Налогового кодекса РФ (пункт 6): для населения при реализации товаров (работ, услуг) соответствующая сумма налога не выделяется, а включается в указанные цены (тарифы).

Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 ноября 2023 г. № 3014-О: обязанность предъявить покупателю сумму НДС распространяется на всех плательщиков налога как безусловное требование, а выделение суммы налога в счёте-фактуре образует необходимое условие и достаточное формальное основание, с которыми закон связывает, в том числе право налогоплательщика на получение налогового вычета.

Вывод коллегии: данная обязанность выделения НДС применяется ко всем плательщикам налога, включая региональных операторов при расчётах с потребителями, относящимися к группе «прочие потребители» (юридические лица). Для населения НДС включается в тариф, но для юридических лиц НДС должен быть выделен отдельно.

3. Толкование способа установления тарифа органом регулирования

Постановление Правительства Российской Федерации от 30 мая 2016 г. № 484 «О ценообразовании в области обращения с твёрдыми коммунальными отходами»: устанавливает принципы ценообразования в сфере обращения с ТКО.

Методические рекомендации по расчёту регулируемых тарифов в области обращения с твёрдыми коммунальными отходами (приказ Федеральной антимонопольной службы от 21 ноября 2016 г. № 1638/16): содержат указание на то, что в случае, если орган регулирования тарифов для разных групп потребителей в нормативном акте использует различные способы отражения величины тарифа, являющегося в соответствии с законом предельным единым тарифом, который не может быть дифференцирован по группам потребителей, следует исходить из того, что для всех групп потребителей предельный единый тариф утвержден с учётом НДС (услуги не освобождены от обложения НДС).

Вывод коллегии: указание органом регулирования тарифов в нормативном акте предельного единого тарифа, введённого в действие с 1 января 2020 г., для потребителей группы «население» с учётом НДС, а для группы «прочие потребители» без учёта НДС, не влечёт освобождение от налогообложения оказанных региональным оператором услуг для группы «прочие потребители» и не свидетельствует о том, что население должно оплачивать услуги в большем размере (с НДС), нежели прочие потребители. Это объясняется тем, что предельный единый тариф по определению не может быть дифференцирован по группам потребителей; различное отражение НДС в нормативном акте — это лишь способ представления одного и того же тарифа с учётом различных механизмов выделения налога для разных групп потребителей.

4. Анализ действий органа регулирования тарифов Московской области

Распоряжения Комитета по ценам и тарифам Московской области от 20 декабря 2019 г. № 403-р и от 20 ноября 2022 г. № 205-Р: утвердили предельные единые тарифы на услуги регионального оператора по обращению с ТКО для населения с НДС, а для прочих потребителей — без учёта НДС (с 1 января 2020 г. по 30 июня 2021 г. – 663,78 руб./куб.м; с 1 июля 2021 г. по 30 июня 2022 г. – 677,69 руб./куб.м; с 1 июля 2022 г. по 30 ноября 2022 г. – 693,87 руб./куб.м; с 1 декабря 2022 г. по 31 декабря 2023 г. – 770,77 руб./куб.м).

Распоряжение Комитета от 24 февраля 2022 г. № 20-Р: внесло изменения в распоряжение от 20 декабря 2019 г. № 403-р, добавив сноску-примечание о том, что подпункт 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не применяется, то есть услуги регионального оператора облагаются НДС.

Постановление Правительства Московской области от 18 ноября 2019 г. № 835/38-ДСП «О тарифной политике в сфере обращения с твёрдыми коммунальными отходами на территории Московской области»: установило, что для региональных операторов, оказывающих услуги по обращению с ТКО на территории Московской области, единые тарифы утверждаются с учётом НДС.

Вывод коллегии: поскольку Комитет, руководствуясь указанными нормами, в распоряжениях от 20 декабря 2019 г. № 403-р и от 20 ноября 2022 г. № 205-Р утвердил для всех групп потребителей предельный тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учётом НДС, региональный оператор в спорный период использовал общую систему налогообложения и все оказанные им услуги облагались НДС. Последующее внесение уточнений органом регулирования тарифов (распоряжение от 24 февраля 2022 г. № 20-Р) в целях недопущения правовой неопределённости в нормативный акт подтверждает факт установления им изначально предельного единого тарифа с учётом НДС.

5. Баланс интересов потребителя и регионального оператора

Судебная коллегия отметила, что суд кассационной инстанции неправомерно освободил потребителя (ответчика) от оплаты коммунальной услуги, исключив сумму НДС, и тем самым нарушил баланс интересов потребителя и регионального оператора исходя из целей деятельности последнего. Суд округа не учел, что расчёты со всеми потребителями осуществляются исходя из единого тарифа с применением НДС. Если бы потребитель, относящийся к группе «прочие потребители», не платил НДС, а население платило, это привело бы к нарушению принципа равного обращения и создало бы неправомерное преимущество для юридических лиц перед физическими лицами.

6. Применение исковой давности

Суды первой и апелляционной инстанций применили исковую давность в отношении требований истца за период до февраля 2021 г., взыскав задолженность за период с 1 марта 2021 г. по 6 сентября 2024 г. Судебная коллегия не оспорила это решение, сохранив в резолютивной части указание на период взыскания с 1 марта 2021 г.

VI. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРА И ПРОЦЕДУРНЫЕ УКАЗАНИЯ

Критерий, применённый к данному делу

Критерий налогообложения услуг по обращению с ТКО: услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором, облагаются НДС, если орган регулирования тарифов утвердил предельный единый тариф, введённый в действие с 1 января 2020 г., с учётом НДС, независимо от способа отражения НДС в нормативном акте для разных групп потребителей.

Применение к данному делу: Комитет по ценам и тарифам Московской области в распоряжениях от 20 декабря 2019 г. № 403-р и от 20 ноября 2022 г. № 205-Р утвердил предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учётом НДС (это подтверждено постановлением Правительства Московской области от 18 ноября 2019 г. № 835/38-ДСП и распоряжением Комитета от 24 февраля 2022 г. № 20-Р). Следовательно, услуги, оказанные обществу «БИЗНЕС ТОРГ» (потребителю, относящемуся к группе «прочие потребители»), облагаются НДС, и региональный оператор имел право включить НДС в расчёт платежа.

Указания нижестоящим судам

Судебная коллегия указала, что суд кассационной инстанции неправильно применил нормы материального права (налогового законодательства), исключив НДС из суммы взыскиваемого долга. Нижестоящим судам надлежит при рассмотрении аналогичных дел исходить из того, что:

1. Предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО, утвержденный органом регулирования тарифов с 1 января 2020 г., устанавливается с учётом НДС;

2. Различное отражение НДС в нормативном акте для разных групп потребителей (с НДС для населения, без НДС для прочих потребителей) не означает, что услуги для группы «прочие потребители» освобождены от налогообложения;

3. Региональный оператор обязан выделять НДС в счёте-фактуре отдельной строкой при расчётах с потребителями, относящимися к группе «прочие потребители» (юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность);

4. При взыскании задолженности за услуги по обращению с ТКО сумма НДС должна быть включена в размер взыскиваемого платежа.

Распределение обязанностей между участниками

Региональный оператор: обязан рассчитывать плату за услуги по обращению с ТКО для потребителей, относящихся к группе «прочие потребители», по тарифу, увеличенному на сумму НДС, и выделять НДС в счёте-фактуре отдельной строкой.

Потребитель (юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность): обязан оплачивать услуги по обращению с ТКО в размере, установленном региональным оператором с учётом НДС, в сроки, предусмотренные договором.

Орган регулирования тарифов: при утверждении предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО должен ясно указывать, утверждается ли тариф с учётом НДС или без учёта НДС, во избежание правовой неопределённости. Если орган использует различные способы отражения НДС для разных групп потребителей, он должен дополнить нормативный акт пояснениями о том, что предельный единый тариф утверждается с учётом НДС для всех групп потребителей.

VII. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации:

1. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31 июля 2025 г. по делу № А40-50646/2024 изменено в части взыскания суммы долга.

2